Счета иностранным клиентам из Испании: когда нет IVA и что все равно декларировать

Вопрос не в том, «есть ли IVA», а в том, «где локализуется операция»

Испанский IVA, испанский НДС, облагает только те операции, которые закон считает совершенными на территории его применения: континентальная Испания и Балеарские острова. На Канарах действует IGIC, в Сеуте и Мелилье IPSI, и для целей IVA они считаются территориями за пределами ЕС. Когда вы выставляете счет кому-то за границей, вопрос в том, «локализуется» ли операция в Испании или в другом месте. Если здесь, она облагается испанским IVA; если нет, облагать ее будет, если вообще будет, страна назначения.

Для услуг общие правила содержатся в статье 69 закона 37/1992 об IVA, и их два:

• Клиент-предприниматель (B2B): услуга локализуется там, где у клиента место нахождения, постоянное представительство или домицилий. Компания из Лиссабона или Бостона: испанского IVA нет.
• Клиент-частное лицо (B2C): услуга локализуется там, где находитесь вы. Частное лицо из Мюнхена платит испанский IVA так, как если бы жило в Валенсии.

Поверх этих двух правил статья 70 накладывает специальные, которые главнее общих: услуги, связанные с недвижимостью, локализуются там, где недвижимость; перевозка пассажиров по отрезку пути в Испании; доступ на выставки и мероприятия там, где они проходят; ресторанные услуги там, где их оказывают; цифровые услуги частным лицам там, где живет потребитель; есть свои правила для аренды транспорта и работ с движимым имуществом. Статья 69.Dos добавляет важное исключение для частных лиц за пределами ЕС, разобранное в случае 3.

Прежде чем писать счет, ответьте на три вопроса. Если у вас много клиентов за рубежом, страница о счетах за пределы Испании резюмирует всю цепочку; devengo тот же, что у любого другого счета.

Случай 1: клиент-компания в другой стране ЕС

Это фрилансер, который работает на голландское агентство, или SL, продающая софт французской компании. Правило B2B локализует услугу в стране клиента, и счет идет без испанского IVA: именно клиент декларирует IVA в своей стране по механизму обратного начисления. Нужны четыре условия, и все проверяемы:

1. Быть зарегистрированным в ROI. Регистрацию в реестре операторов по операциям внутри ЕС запрашивают через modelo 036. С ней вы получаете NIF-IVA, ваш NIF с префиксом ES, и попадаете в европейскую базу VIES. Без ROI клиент не сможет вас проверить и попросит счет с IVA.
2. Проверить клиента в VIES. Перед каждым счетом без IVA проверьте его номер в сервисе VIES на сайте AEAT и сохраните результат. Если клиент не значится как действующий оператор, общее правило состоит в том, чтобы выставлять счет с испанским IVA. Статья глоссария ROI и VIES резюмирует это.
3. Указать то, что требует регламент. NIF-IVA клиента обязателен, когда клиент является налогоплательщиком по операции (статья 6.1.d регламента о выставлении счетов), и счет несет дословную формулировку «inversión del sujeto pasivo» (статья 6.1.m). Можно не указывать ставку и сумму IVA, а только стоимость (статья 6.3), и упрощенный счет не допускается (статья 4.4).
4. Задекларировать дважды. В modelo 303 за квартал, в информационных графах операций внутри ЕС, и в modelo 349, клиент за клиентом с его NIF-IVA. Форма 349 квартальная, пока ни в текущем квартале, ни в четырех предыдущих вы не превышаете 50 000 евро операций внутри ЕС, и подается только за периоды с операциями.

Нюанс, который сбивает с толку: операция не «освобождена», она «не подлежит обложению» в Испании и облагается в стране назначения, где налогоплательщиком выступает клиент. Это не меняет того, что вы получаете, но меняет формулировку и графу в 303. И еще один нюанс, избавляющий от сюрпризов: обратное начисление работает и в обратную сторону. Когда вы покупаете софт, рекламу или услуги у поставщика из ЕС, вы сами начисляете себе IVA в 303 и вычитаете его в той же декларации, и эта покупка тоже попадает в 349.

Случай 2: клиент-частное лицо в ЕС

Здесь интуиция подводит. Если ваш клиент частное лицо из другой страны ЕС, правило B2C локализует услугу там, где находитесь вы, поэтому счет идет с испанским IVA: 21 % общая ставка, 10 % пониженная или 4 % сверхпониженная. Неважно, живет клиент в Вене или Кракове; ROI и VIES тут не работают, потому что клиент не предприниматель, и такой счет не попадает в 349, который отражает только операции с предпринимателями, идентифицированными для целей IVA.

Исключение составляют услуги, оказываемые электронным способом, вместе с телекоммуникациями и вещанием. Закон (статья 69.Tres.4º) определяет их как услуги, оказываемые автоматически через сеть: хостинг, удаленное обслуживание программ, поставка софта и обновлений, доступ к базам данных, изображениям, текстам, музыке, фильмам и играм, автоматизированное дистанционное обучение. Общение с клиентом по электронной почте не делает услугу электронной: консультация по видеосвязи является обычной услугой; записанный курс, который продается и выдается только через платформу, является электронной услугой.

Для таких цифровых услуг частным лицам в ЕС действует статья 70.Uno.8º с порогом, установленным в статье 73, в 10 000 евро в год без IVA, который суммирует ваши цифровые услуги потребителям из других стран ЕС и дистанционные продажи товаров в ЕС. Пока вы не превысили его в прошлом году и не превышаете в текущем, вы применяете испанский IVA. Начиная с евро, который его превышает, услуга локализуется в стране потребителя, и вы применяете IVA этой страны. Чтобы не регистрироваться в 27 налоговых, существует единое окно OSS: вы регистрируетесь в AEAT, ежеквартально декларируете IVA каждой страны в одной декларации, а AEAT распределяет его. Можно также выбрать обложение в стране назначения до превышения порога, с минимальным обязательством на два календарных года.

Если ваш бизнес такого типа, следите за накопленной суммой каждый квартал: калькулятор modelo 303 помогает увидеть, сколько IVA ваше, а руководство о мифе про 85 000 евро без IVA не даст спутать этот европейский порог с льготой для малого бизнеса, которой в Испании нет.

Случай 3: клиент за пределами ЕС (Россия, Казахстан, Грузия, Великобритания, США...)

За пределами Европейского союза нет 349, нет VIES и нет европейского обратного начисления. Великобритания после Brexit является для этих целей третьей страной, с единственным исключением для торговли товарами с Северной Ирландией. Россия, Украина, Казахстан, Грузия, Армения и Беларусь являются третьими странами; Латвия, Литва, Эстония и Польша входят в ЕС.

Клиент-компания за пределами ЕС. Правило B2B статьи 69.Uno.1º локализует услугу в стране клиента, поэтому операция не подлежит обложению испанским IVA. Вы выставляете счет без IVA, указывая причину, например «operación no sujeta por reglas de localización, artículo 69 de la Ley del IVA» (операция не облагается по правилам места оказания). Номер IVA у клиента не нужен, потому что всемирного VIES не существует; сохраните доказательства того, что это компания и где она находится (договор, сайт, регистрационный номер). Счет отражается в 303 в графе операций, не облагаемых по правилам места оказания, и не попадает в 349.

Клиент-частное лицо за пределами ЕС. Правило B2C сказало бы «испанский IVA», но статья 69.Dos исправляет его для перечня услуг, которые, если получатель является частным лицом за пределами ЕС, не локализуются в Испании: передача авторских прав, патентов, лицензий и товарных знаков; реклама; консалтинг, аудит, инжиниринг, юридические услуги, консультанты, бухгалтеры и налоговые эксперты; обработка данных и предоставление информации; перевод, редактура и устный перевод; финансовые и страховые услуги; предоставление персонала; дубляж; аренда движимого имущества, кроме транспортных средств. Переводчик из Малаги, работающий на частное лицо из Алматы, или юрист, консультирующий резидента Дубая, выставляют счет без испанского IVA. Перечень закрытый: то, чего в нем нет, следует общему правилу и облагается испанским IVA, а цифровых услуг потребителям в нем нет, так что если вы продаете цифровые продукты частным лицам за пределами ЕС, разберите свой конкретный случай. Исключение не применяется, если частное лицо живет на Канарах, в Сеуте или Мелилье.

Два предупреждения. Правило фактического использования статьи 70.Dos: если одна из таких услуг частному лицу вне ЕС фактически используется в Испании, она снова облагается испанским IVA. И счет по-прежнему обязателен и выставляется по испанским правилам (статья 2.3 регламента о выставлении счетов), хотя операция и не локализуется здесь. Руководство о modelo 349 объясняет, почему такие счета никогда не попадают в эту декларацию.

Товары: поставки внутри ЕС и экспорт

Если вы продаете товар, IVA смотрит не на то, где клиент, а на то, куда едет товар, и появляются две фигуры с собственными названиями.

Поставка товаров внутри ЕС (клиент-компания в ЕС). Она освобождена по статье 25 закона об IVA при трех материальных условиях: клиент должен быть предпринимателем с номером IVA другой страны ЕС, который он вам сообщил; товары должны быть фактически перевезены в другую страну ЕС, с доказательством перевозки по статье 45 bis Исполнительного регламента (ЕС) 282/2011 (транспортные документы, CMR, квитанции перевозчика); и операция должна быть включена в 349. Если не хватает любого из трех, освобождение отпадает, и IVA ложится на вас. В счете NIF-IVA клиента обязателен и должна быть ссылка на освобождение (статья 6.1.j регламента о выставлении счетов).

Экспорт (товары покидают ЕС). Освобожден по статье 21, будь покупатель компанией или частным лицом, при условии, что товары фактически покидают территорию ЕС. Доказательство таможенное: регламент об IVA (статья 9) требует хранить счета, договоры или заказы, транспортные документы и документы, подтверждающие вывоз, то есть на практике экспортную декларацию DUA. Без DUA освобождение не отстоять. Такие продажи тоже не попадают в 349.

Продажи частным лицам в ЕС (дистанционные продажи). Действует тот же порог в 10 000 евро из случая 2: ниже испанский IVA; выше IVA страны потребителя через единое окно OSS. Статья 73 объединяет в один подсчет дистанционные продажи товаров и цифровые услуги потребителям в ЕС.

Напоминание к закрытию года: операции внутри ЕС, задекларированные в 349, не попадают в modelo 347, потому что уже идут другим путем. И как во всех предыдущих случаях, операция отражается в 303, даже если результат равен нулю.

Удержание IRPF: иностранный клиент его не применяет

Если вы специалист-физлицо и выставляете счет испанской компании, в счете есть строка удержания в 15 % (или 7 % в год регистрации и два следующих), которую клиент перечисляет в налоговую от вашего имени через modelo 111. С иностранным клиентом эта строка исчезает, и не из вежливости, а по закону.

Обязанность удерживать возлагается статьей 99.2 закона об IRPF, развитой статьей 76 его регламента, на тех, кто выплачивает облагаемые доходы: юридические лица и структуры-резиденты, autónomo, платящие в рамках своей деятельности, и нерезиденты с постоянным представительством в Испании. Нерезиденты без постоянного представительства удерживают только с трудовых доходов и с доходов, которые являются вычитаемым расходом их доходов, полученных в Испании. Ваш профессиональный счет компании из Амстердама или Торонто не подпадает ни под один из этих случаев: ваш клиент не обязан удерживать, вы не включаете удержание и получаете полную сумму.

Получить полную сумму не значит заплатить меньше налога. Подоходный налог остается вашим, просто никто не вносит его авансом за вас:

• Modelo 130. Специалист освобождается от ежеквартальных авансов, только если не менее 70 % его доходов за прошлый год шли с удержанием. Если большая часть ваших счетов уходит иностранным клиентам, вы обязаны подавать modelo 130 и сами вносить аванс каждый квартал.
• Откладывать. Поступающие деньги не полностью ваши: часть IVA, когда он есть, а часть IRPF по годовой декларации. Калькулятор сколько откладывать с каждого поступления дает цифру для вашего диапазона.

И предупреждение в обратную сторону, частое среди фрилансеров, выставляющих счета в страну происхождения: некоторые страны применяют собственное удержание у источника к платежам иностранным поставщикам. Если клиент вычитает процент, попросите подтверждающий документ и проверьте соглашение об избежании двойного налогообложения с этой страной: с испанским сертификатом налогового резидентства такое удержание часто снижается или отменяется, а то, что все же удержали, можно зачесть в испанской декларации через вычет по международному двойному налогообложению. Все это предполагает, что вы налоговый резидент Испании; если сомневаетесь, начните с руководства о налоговом резидентстве в Испании.

Каким должен быть счет иностранному клиенту

Это обычный испанский счет с тремя-четырьмя особенностями. Обязательное содержание задает статья 6 регламента о выставлении счетов, разобранная в руководстве о вашем первом счете. Что меняется:

• Идентификация клиента. Для компании из ЕС ее NIF-IVA обязателен и проверен в VIES. Для компании вне ЕС ее местный налоговый номер не обязателен, но укажите полное название, адрес и страну. Если у клиента есть испанский NIF или NIE, потому что он работает и здесь, проверьте формат валидатором NIF, NIE и IBAN.
• Формулировка. «Inversión del sujeto pasivo» для компаний из ЕС; ссылка на освобождение (статья 25 или 21 закона об IVA) при поставках внутри ЕС и экспорте; «operación no sujeta por reglas de localización» при услугах клиентам вне ЕС. Регламент требует формулировку, когда налогоплательщиком является получатель, и ссылку, когда операция освобождена.
• Без удержания, когда клиент не учрежден в Испании.
• Полный счет, никогда не упрощенный. Статья 4.4 запрещает его при поставках внутри ЕС и при операциях, локализованных за пределами Испании.

На три частых вопроса отвечает сам регламент. Валюта: любая, включая доллары и фунты, с единственным условием, что если вы начисляете IVA, его сумма указывается также в евро по курсу из статьи 79.Once закона об IVA (статья 12.1). Язык: любой, хотя AEAT при проверке может потребовать перевод на испанский (статья 12.2). Срок: при получателе-предпринимателе счет выставляется до 16 числа месяца, следующего за месяцем возникновения обязательства (статья 11.1), а не при получении оплаты.

Две календарные заметки. Эти счета входят в Verifactu, как и любые другие: с 2027 года они будут выходить из программы, формирующей сцепленную запись и QR-код. Зато они остаются вне обязательного электронного счета B2B, который распространяется только на получателей с местом нахождения или представительством в Испании; разница разобрана в руководстве об обязательном электронном счете. И следите за сериями: отдельная серия для иностранных клиентов законна, пока каждая серия последовательна и без пропусков.

Типичные ошибки и во что они обходятся

Промахи, которые мы чаще всего видим у autónomo и SL, начинающих выставлять счета за рубеж, от самых дорогих к самым досадным:

1. Выставить счет без IVA компании из ЕС, не будучи в ROI или не проверив VIES. Если налоговая проверит, счет должен был идти с IVA, и сумма выйдет из вашего кармана, с процентами: клиент уже заплатил и не вернет вам 21 %, которых вы с него не взяли.
2. Забыть про 349, потому что «ничего не платится». Информационные декларации штрафуются за каждое пропущенное данное, и AEAT сверяет ваши данные с данными европейского клиента. Если срок пропущен, руководство о том, что делать, если пропущен срок, объясняет, как исправить ситуацию до требования.
3. Считать Великобританию, Швейцарию или Норвегию частью ЕС. Это не операции внутри ЕС: ни 349, ни формулировки обратного начисления, ни VIES.
4. Ставить удержание иностранному клиенту или соглашаться, чтобы иностранный клиент «удерживал 15 %», как будто он испанский. Испанское удержание применяют только плательщики, учрежденные в Испании.
5. Выставлять счет без IVA частному лицу из ЕС, потому что «он иностранец». Европейское частное лицо платит испанский IVA, кроме цифровых услуг свыше порога OSS.
6. Игнорировать порог в 10 000 евро по цифровым услугам и дистанционным продажам. После его превышения каждая продажа потребителю из ЕС несет IVA его страны, и не задекларировать это через OSS значит задолжать 26 налоговым одновременно.
7. Думать, что «без IVA» означает «без декларации». Все эти операции попадают в 303, в информационные графы, и 303 подается каждый квартал, даже если результат нулевой.
8. Не хранить доказательства. Скриншот VIES с датой, CMR, экспортная DUA, договор, показывающий, что клиент компания. Без них освобождение или необлагаемость остаются вашим словом против мнения инспектора.

Как это решает kontora

Сложность счетов за рубеж не в том, чтобы посчитать 21 %, а в том, чтобы каждый раз помнить обо всем остальном: с IVA этот клиент или без, какая формулировка нужна, идет ли он в 349, есть ли удержание. kontora переносит эти решения в карточку клиента: при создании клиента вы указываете страну, компания это или частное лицо и его NIF-IVA, если он из ЕС, и каждый счет выходит с нужным режимом, обязательной формулировкой, NIF-IVA клиента и без строки удержания, когда клиент не учрежден в Испании.

Поскольку те же счета питают бухгалтерию, черновики 303 и 349 формируются из одних данных и сходятся между собой, а это то, что проверяет AEAT. Приложение ведет вас к подаче на портале налоговой; саму подачу делаете вы, с готовым черновиком графа за графой. Если вы работаете с клиентами в нескольких странах, страница о счетах за пределы Испании и тарифы покажут, что входит в каждый план.

Чего ни один инструмент не сделает за вас: зарегистрироваться в ROI, проверять VIES перед каждым новым счетом и хранить доказательства перевозки и экспорта. Это три привычки, и именно они отделяют защищаемый счет без IVA от счета, который в итоге будет стоить вам этого IVA.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также