Вы налоговый резидент Испании? Правило 183 дней и два других, на которые почти никто не смотрит

Что на кону: это не другая ставка, это другой налог

residencia fiscal (налоговое резидентство) меняет не ставку налога: оно меняет налог целиком.

• Если вы резидент, вы плательщик IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, испанского подоходного налога с физических лиц). Статья 8.1.a) закона об IRPF говорит, что его платят «физические лица, имеющие обычное место жительства на испанской территории». Налог привязан к вам, а не к отдельному источнику дохода.
• Если вы не резидент, вы платите IRNR (Impuesto sobre la Renta de no Residentes, испанский налог на доходы нерезидентов), и его статья 1 несёт ограничение прямо в тексте: он облагает «доход, полученный на территории Испании физическими лицами и организациями, которые здесь не проживают». То, что вы зарабатываете за пределами Испании, сюда не попадает.

Отсюда та формула, которую вы услышите всегда: резидент платит с мирового дохода, нерезидент только с испанского. Статья 5 закона об IRNR замыкает это методом исключения (плательщик IRNR это нерезидент, получающий доход здесь, «если только он не является плательщиком IRPF»), а его статья 6 даже не определяет резидентство: она берёт определение из статьи 9 закона об IRPF. Всю границу проводит одна статья.

С цифрами. Квартира на побережье, valor catastral 90 000 евро, в собственности супругов по 50 %, пустая весь год, в муниципалитете, попадающем в окно пересмотра по статье 85.1 закона об IRPF (1,1 %). Два испанских термина стоит закрепить до таблицы: valor catastral (кадастровая стоимость) это стоимость, которую присваивает объекту Catastro, испанский реестр недвижимости для налоговых целей, и она не равна ни цене покупки, ни рыночной цене; вы видите её в квитанции по IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles), ежегодному муниципальному налогу на недвижимость. Вменённый доход здесь составляет 990 евро в год, по 495 евро на каждого супруга:

Ставка 19 % действует для резидентов Европейского союза, Исландии, Норвегии и Лихтенштейна; для всех остальных это 24 % (статья 25.1.a) закона об IRNR). Для русскоязычного собственника, живущего в России, в Казахстане, в Швейцарии, в ОАЭ, в Великобритании после её выхода из ЕС в 2021 году или в любой другой стране вне этого списка, здесь самая дорогая строка всей страницы: 24 % вместо 19 %, то есть на 26 % больше налога за ту же самую квартиру, чем у соседа из Германии. И у этой границы есть вторая сторона, ещё дороже: статья 24.6 закона об IRNR разрешает вычитать расходы только резидентам Европейского союза, Исландии и Норвегии. Если вы живёте вне этого круга и сдаёте квартиру, вы платите с полной суммы арендной платы, не вычитая ни одного евро: ни IBI, ни взносы на содержание дома, ни проценты по кредиту, ни амортизацию. Смягчить это нечем, так прямо написано в законе.

А если бы та же пара была резидентами и квартира была их основным жильём, за неё они не вменяли бы ничего (статья 85.1), но весь их мировой доход прошёл бы через IRPF, вместе с обязанностями по отчётности, которых у нерезидента просто нет, начиная с modelo 720 (декларации об имуществе и правах за рубежом).

Критерий 1: более 183 дней в календарном году

Статья 9.1.a) закона об IRPF буквальна: вы резидент, если «пребываете более 183 дней в течение календарного года на испанской территории». Две детали, которые пропускают почти все:

• Календарный год, а не скользящие двенадцать месяцев. Отсчёт начинается заново 1 января. Налоговый период по IRPF это календарный год, а налог возникает 31 декабря (статьи 12.1 и 12.2), поэтому вы резидент или нерезидент на весь год, а не по частям.
• Кратковременные отлучки идут в зачёт. Та же статья требует включать их в период пребывания, «если только налогоплательщик не подтвердит своё налоговое резидентство в другой стране». Прочитайте медленно: выход отсюда не в том, чтобы считать дни, а в том, чтобы подтвердить, что вы налоговый резидент другого государства, и подтверждается это документом certificado de residencia fiscal (сертификатом налогового резидентства) от иностранного налогового органа. Ни посадочные талоны, ни штампы в паспорте, ни empadronamiento (регистрация в муниципальном реестре жителей) его не заменяют.

Если другая страна это налоговая гавань, нагрузка растёт ещё сильнее: администрация «вправе потребовать доказать пребывание в ней в течение 183 дней календарного года» (статья 9.1.a). Уже недостаточно того, что вы уехали из Испании: нужно показать, где вы находились.

Прямое исключение из подсчёта существует ровно одно, и оно узкое: не считаются временные пребывания в рамках безвозмездных соглашений о культурном или гуманитарном сотрудничестве с испанскими государственными органами.

А что делать тому, кто уезжает по работе в середине года? Для этого есть отдельная процедура: AEAT (Agencia Estatal de Administración Tributaria, налоговая служба Испании) в течение десяти рабочих дней выдаёт документ, чтобы плательщик сразу начал удерживать налог по правилам IRNR (статья 32 закона об IRNR и статья 17 его регламента). Он опирается на то, что пребывание в другой стране более 183 дней предвидимо, действует максимум два календарных года и, словами самой нормы, «не освобождает работника от подтверждения своего нового налогового резидентства». Это корректировка удержаний, а не справка о нерезидентстве.

Критерий 2: центр ваших экономических интересов находится здесь

Статья 9.1 говорит, что резидентом становятся, «когда имеет место любое из следующих обстоятельств». Любое. Это не лестница, где дни стоят на первой ступени: это независимые двери, и вторая из них экономическая.

Пункт b) статьи 9.1 объявляет резидентом того, у кого в Испании находится «основное ядро или база его деятельности либо экономических интересов, прямо или косвенно». Практическое следствие удивляет очень многих: испанским налоговым резидентом можно стать, не проведя в Испании 183 дня. Ста дней пребывания и основной части бизнеса здесь достаточно, чтобы войти в эту дверь.

Три детали формулировки, которые стоит прочитать буквально:

• «Основное ядро или база». Статья не устанавливает ни процента, ни порога по обороту, ни закрытого перечня признаков. Она сравнивает массы: где на самом деле находится центр тяжести того, что вы производите и чем владеете.
• «Прямо или косвенно». Промежуточная компания сама по себе не выводит этот центр тяжести из Испании, потому что закон прямо предусматривает и косвенный путь.
• Чего в статье нет. В ней не упоминаются ни empadronamiento, ни наличие NIE (Número de Identidad de Extranjero, идентификационного номера иностранца), ни владение недвижимостью. Дом в Испании сам по себе не делает вас налоговым резидентом, ровно как и регистрация в муниципальном реестре не превращает вас в плательщика IRPF. В статье 9.1 эти три вещи это шум, каким бы весом они ни обладали в разговорах у бассейна.

Порядок, в котором вы смотрите на три критерия, значения почти не имеет, потому что результат один: если выполняется любой из них, вы резидент, и остальное обсуждение излишне.

Критерий 3: семейная презумпция, самая дорогая из трёх

Третья дверь это не критерий, а презумпция, и именно поэтому она бьёт больнее. Последний абзац статьи 9.1 закона об IRPF говорит: «предполагается, пока не доказано обратное, что налогоплательщик имеет своё обычное место жительства на испанской территории, когда в Испании обычно проживают супруг, с которым нет юридического раздельного проживания, и несовершеннолетние дети, находящиеся на его иждивении».

Да, эту презумпцию можно опровергнуть. Но она меняет то, кто и что должен доказывать. В двух предыдущих критериях именно администрация утверждает, что вы резидент; здесь, как только семейная предпосылка выполнена, резидентство считается установленным, и разбирать его приходится вам. Начинать проверку с бременем доказывания против себя это не процессуальный нюанс: это разница между спокойным спором и беготнёй за бумагами.

Ещё два правила из того же блока, если ваш случай из тех, что ездят со служебным паспортом:

• Иностранные дипломаты, аккредитованные в Испании. Они не считаются плательщиками IRPF «на условиях взаимности», когда их проживание здесь вытекает из этого статуса (статья 9.2).
• Граждане Испании, направленные за рубеж. Зеркальное правило статьи 10.1: граждане Испании, обычно проживающие за границей как члены дипломатических миссий или консульских учреждений, обладатели официальной должности или службы испанского государства либо действующие чиновники с официальной должностью, остаются плательщиками IRPF, а вместе с ними супруг, с которым нет юридического раздельного проживания, и несовершеннолетние дети. С прямым выходом в статье 10.2: правило не применяется к тому, кто не является действующим государственным служащим и уже имел обычное место жительства за границей до приобретения такого статуса.

Карантин статьи 8.2: переезд в налоговую гавань стоит пяти лет

Вот правило, о котором чаще всего узнают слишком поздно. Статья 8.2 закона об IRPF: «не утрачивают статус налогоплательщиков по этому налогу физические лица испанского гражданства, подтверждающие своё новое налоговое резидентство в стране или на территории, признанной налоговой гаванью. Это правило применяется в налоговом периоде, в котором произведена смена резидентства, и в течение четырёх последующих налоговых периодов».

В переводе на практику: вы переехали по-настоящему, новое налоговое резидентство подтверждено, и всё равно продолжаете подавать IRPF в Испании пять лет подряд.

Две детали решают, касается ли это вас вообще:

• Правило достаёт только граждан Испании. В тексте сказано «физические лица испанского гражданства». Гражданин России, Казахстана или Великобритании, переезжающий из Испании в налоговую гавань, этот карантин за собой не тянет; гражданин Испании тянет. Перепутать это дорого в обе стороны.
• Перечня нет в самом законе об IRPF. Какие территории имеют такой статус, определяется другой нормой, и с годами перечень менялся, поэтому проверяйте его для конкретного года, прежде чем что-то принимать на веру. Что закон об IRNR действительно говорит, так это что факультативный режим его статьи 46 «ни в каком случае не применяется» к резидентам налоговых гаваней (статья 46.7).

А если вы уезжаете с крупными долями участия, есть второй сбор, который от страны назначения не зависит: налог на выход по статье 95 bis облагает нереализованный прирост стоимости ваших акций и долей в момент утраты резидентства, безо всякой продажи, если вы были резидентом минимум десять из пятнадцати предыдущих налоговых периодов и их рыночная стоимость в совокупности превышает 4 000 000 евро либо ваша доля превышает 25 % и стоит более 1 000 000 евро.

На вас претендуют две страны: каскад соглашения и сертификат

Резидентом двух стран одновременно быть можно: каждая применяет свои внутренние нормы, не глядя на соседа. Для этого и существует convenio de doble imposición (соглашение об избежании двойного налогообложения), и его статья 4 делает две вещи.

Сначала она определяет «резидента» для целей соглашения: это тот, кто подлежит налогообложению в государстве по признаку домициля, места жительства или места управления, и она оставляет за скобками того, кто платит там налог «исключительно с дохода из источников в этом государстве». Уплата IRNR за квартиру в Аликанте не делает вас испанским резидентом.

Затем, если на вас претендуют обе страны, она разрешает коллизию каскадом. Таков порядок статьи 4.2 соглашения между Испанией и Германией, тот же самый в соглашениях с Великобританией и с Россией, хотя составлены соглашения не все одинаково:

Это каскад, а не меню: он останавливается на первом критерии, который решает дело, и результат исключителен («лицо считается резидентом только того государства...»). Ссылаться на гражданство, когда постоянное жильё есть лишь в одной из двух стран, значит прыгать к пункту c), не пройдя пункт a). И осторожнее с тем, что такое постоянное жильё: считается, что оно в вашем распоряжении, а не что оно у вас в собственности, поэтому пустой дом, доступный весь год, тоже засчитывается, даже если вы бываете там три недели летом.

Чего соглашение не делает, так это не убирает испанский налог с недвижимости: его статья 6 говорит, что такие доходы «могут облагаться налогом» там, где находится объект, и распространяет обложение на «прямое использование», а это и есть пустой дом.

Ключ ко всему этому это certificado de residencia fiscal, который выдаёт налоговый орган страны вашего проживания и который статья 7.1 регламента IRNR обязывает прикладывать к декларации, когда вы применяете соглашение. О его сроке действия ходит правило одного года, которого нет ни в законе об IRNR, ни в его регламенте, поэтому всегда просите сертификат за тот год, который собираетесь декларировать.

Вы знаете, на какой вы стороне: что делать дальше

Вы нерезидент, и у вас есть недвижимость в Испании. Даже пустая, она порождает вменённый доход, и его нужно декларировать формой modelo 210 (декларацией нерезидента): статья 13.1.h) закона об IRNR достаёт городскую недвижимость, не задействованную в экономической деятельности, а доход возникает 31 декабря каждого года (статья 27.1.c). Три предупреждения до старта: подаётся одна форма 210 на каждый объект, на каждого сособственника и на каждый год, поэтому супружеская пара с квартирой, гаражом и кладовкой, у которых свои кадастровые номера, подаёт шесть; ставка составляет 19 % или 24 % в зависимости от того, где вы живёте; а если вы сдаёте объект или продаёте его, меняются и вид дохода, и сроки, о чём мы говорим в руководствах аренда недвижимости нерезидентом и продажа недвижимости нерезидентом. Как заплатить, находясь за пределами Испании, смотрите в руководстве оплата modelo 210 из-за границы.

Ещё две вещи, если вы живёте за пределами Европейского союза, а это положение большинства русскоязычных собственников на Коста Бланке, Коста дель Соль, Канарах и Балеарах. Первая: от вас может быть потребовано назначить representante fiscal (налогового представителя) с местом жительства в Испании именно потому, что вы владеете здесь недвижимостью (статья 10.1 закона об IRNR); о назначении сообщают в AEAT в течение двух месяцев, а если этого не сделать, речь идёт о грубом нарушении с санкцией 2 000 евро или 6 000 евро, если вы живёте в стране без реального обмена налоговой информацией. Вторая: расходы по статье 24.6 закона об IRNR для вас закрыты, поэтому арендная плата облагается целиком, без вычетов, и по ставке 24 %.

Вы нерезидент, но почти весь ваш доход испанский. Если вы живёте в Европейском союзе, статья 46 закона об IRNR позволяет попросить, чтобы вас облагали так, как если бы вы были плательщиком IRPF, когда вы получаете здесь минимум 75 % своего дохода от труда и экономической деятельности либо когда ваш испанский доход ниже 90 % личного и семейного минимума. Статус плательщика IRNR при этом не теряется: это способ расчёта, а не смена резидентства. Путь этот рассчитан на резидентов Европейского союза, и к резидентам налоговых гаваней он не применяется ни в каком случае (статья 46.7).

Вы резидент. Тогда речь идёт об IRPF: что можно вычесть, если у вас есть деятельность, modelo 130 (декларация авансовых платежей) и как вести учёт без сюрпризов.

Подайте свою modelo 210 сами за 19,95 € + IVA. kontora считает налог и готовит заполненную форму; подаёте вы сами. Как это работает · сообщите, когда откроется.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также