Modelo 349: как выставлять счета клиентам из ЕС

Что декларируется в modelo 349

Налоговая служба называет ее declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (сводная декларация по операциям внутри ЕС): это сводка ваших операций с компаниями и специалистами из других государств-членов ЕС, по каждому клиенту и каждому поставщику. В ней декларируются:

• Entregas intracomunitarias de bienes (поставки товаров внутри ЕС): вы продаете товар, который отправляется из Испании в другую страну ЕС.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes (приобретения товаров внутри ЕС): вы покупаете товар, который поступает в Испанию из другой страны ЕС.
• Prestaciones intracomunitarias de servicios (оказание услуг внутри ЕС): вы выставляете счет за услуги компании из ЕС (типичный случай фрилансера).
• Adquisiciones intracomunitarias de servicios (приобретение услуг внутри ЕС): вы заказываете услуги у поставщика из ЕС, например программное обеспечение или рекламу.
• Transferencias de bienes en acuerdos de ventas en consigna (перемещение товаров в рамках соглашений о консигнационных продажах): более частный случай для тех, кто отправляет складские запасы в другое государство-член.

Это чисто информативная декларация: по ней не возникает ни суммы к уплате, ни к возврату. Официальная карточка формы доступна на сайте налоговой службы Испании.

Коды операций modelo 349: E, A, T, S, I, M, H и остальные, с примерами

Каждая операция в форме 349 декларируется с буквой, кодом операции (clave de operación): E для товаров, которые вы продаете в ЕС, A для товаров, которые вы покупаете, S для услуг, которые вы оказываете, I для услуг, которые вы заказываете, и T, M, H, R, D и C для особых случаев. Официальный перечень приведен в описании записей приказа Orden EHA/769/2010, которым утверждена форма:

• E: освобожденные от НДС поставки товаров внутри ЕС; вы продаете товар, который вывозится из Испании в другую страну ЕС.
• A: облагаемые приобретения товаров внутри ЕС; вы покупаете товар, который поступает из другой страны ЕС.
• T: поставки в другом государстве-члене после освобожденных приобретений внутри ЕС в рамках треугольных операций.
• S: оказанные вами услуги внутри ЕС.
• I: приобретение услуг внутри ЕС: услуги, которые вам оказывает предприниматель из другого государства-члена, с местом оказания в Испании, где получателем являетесь вы.
• M: поставки товаров внутри ЕС после освобожденного от НДС импорта (ст. 27.12 Закона об НДС).
• H: те же поставки, когда их осуществляет налоговый представитель (representante fiscal, ст. 86.Tres Закона об НДС).
• R, D и C: консигнационные продажи; R для перемещения товаров, D для возврата этих товаров из другого государства-члена и C для замены предпринимателя-получателя.

Операции суммируются по каждому клиенту или поставщику и по коду: одна запись на каждый номер NIF-IVA, код и период. Исправления за прошлые периоды подаются с теми же буквами.

Пример: вы дизайнер-autónomo в Валенсии. За квартал вы выставили счет на 6 000 евро без НДС агентству в Берлине и заплатили 300 евро за лицензии на программное обеспечение компании из Ирландии, которая выставила вам счет без НДС. В вашей форме 349 две записи: немецкое агентство с кодом S на 6 000 евро и ирландский поставщик с кодом I на 300 евро, у каждого свой NIF-IVA (префиксы DE и IE). Обе операции идут по переносу налогового обязательства на покупателя (inversión del sujeto pasivo) и также отражаются в вашей форме 303.

Кто обязан ее подавать

Любой предприниматель или специалист, который ведет перечисленные операции внутри ЕС, независимо от своего режима НДС. Минимального порога нет: даже один счет клиенту из ЕС в течение периода уже обязывает подать форму 349 за этот период.

Самый частый профиль это autónomo или небольшая компания, которая оказывает услуги корпоративным клиентам из ЕС. Такие счета выставляются без испанского НДС по правилу inversión del sujeto pasivo (перенос налогового обязательства на покупателя): НДС декларирует клиент в своей стране. То, что счет идет без НДС, не освобождает вас от обязанностей, наоборот: эта операция должна попасть в вашу форму 349.

Обратное направление тоже учитывается. Если вы покупаете услуги у поставщиков из ЕС для своей деятельности, например программные инструменты или рекламные кампании, эти приобретения услуг внутри ЕС также декларируются.

Перед выставлением счета: регистрация в ROI и проверка в VIES

Чтобы работать с ЕС без НДС, вам нужно выполнить предварительное условие: встать на учет в Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) (реестр операторов внутри ЕС) через modelo 036 (заявление о постановке на налоговый учет). При постановке на учет вы получаете NIF-IVA (ваш идентификационный номер NIF с префиксом ES) и попадаете в реестр VIES, европейскую базу данных операторов внутри ЕС. Налоговая служба поясняет это на странице об идентификации для операций с другими предпринимателями ЕС.

Перед тем как выставить счет без НДС, проверьте номер НДС вашего клиента в VIES. Если клиент не значится действующим оператором внутри ЕС, общее правило таково: вы должны выставить счет с испанским НДС. Сохраняйте подтверждение проверки: это ваша подстраховка, если Hacienda (налоговое ведомство) задаст вопрос.

Проверка работает в обе стороны: ваш европейский клиент тоже сверит ваш NIF-IVA в VIES, прежде чем принять счет без НДС своей страны.

Как это соотносится с modelo 303

Операции внутри ЕС отражаются сразу в двух формах. В modelo 303 (декларация по НДС) под них отведены отдельные графы: поставки и услуги, которые вы выставляете в ЕС, показываются как операции без начисленного НДС, а внутрисоюзные покупки идут по механизму самоначисления, то есть вы декларируете начисленный НДС и, если имеете право, тут же вычитаете его в той же декларации. В modelo 349 вы декларируете те же операции с детализацией по каждому клиенту и поставщику и их NIF-IVA.

Практическое следствие: суммы в обеих формах должны быть согласованы между собой и с тем, что ваши европейские клиенты и поставщики декларируют в своих странах, поскольку налоговые администрации сверяют эти данные. Форма 303 с внутрисоюзными операциями и ни одной поданной формы 349 это несоответствие, которое легко обнаружить.

kontora формирует черновик формы 349 из тех же счетов, которые питают вашу форму 303, так что обе формы сходятся между собой, и, когда вы нажимаете «Подать», отправляет её в AEAT через канал TGVI с вашим цифровым сертификатом и сохраняет квитанцию.

Modelo 349 ежемесячно или поквартально: как определить свою периодичность

Вы подаете форму 349 поквартально, если ваши поставки товаров и оказанные услуги внутри ЕС в сумме не превышают 50 000 евро (без учета НДС) ни в текущем квартале, ни в одном из четырех предыдущих кварталов; если превышают, вы подаете ее ежемесячно. Это установлено статьей 81 Регламента об НДС (Reglamento del IVA). Формально общим правилом является ежемесячная подача, а квартальная является исключением, но на практике почти все autónomo и небольшие компании подают форму 349 поквартально.

• Что учитывается в лимите: только поставки товаров и оказанные услуги, которые вы декларируете в форме 349. Ваши покупки внутри ЕС (коды A и I) не учитываются.
• Если вы превысили 50 000 евро в середине квартала: с этого момента вы переходите на ежемесячную подачу. Если лимит превышен в первом месяце, вы подаете ежемесячную декларацию за этот месяц; если во втором, одну декларацию за первые два месяца с отметкой об усеченном квартале (trimestre truncado). Она подается в течение следующих 20 календарных дней (ст. 10.2 приказа Orden EHA/769/2010).
• Возврат к квартальной подаче: поскольку проверяются четыре предыдущих квартала, квартал, в котором вы превысили лимит, оставляет вас на ежемесячной подаче как минимум на четыре следующих квартала.

Сроки:

• Общий срок: первые 20 календарных дней месяца, следующего за периодом. Первый квартал подается с 1 по 20 апреля, второй с 1 по 20 июля, третий с 1 по 20 октября.
• Последний период года: четвертый квартал или декабрь при ежемесячной подаче декларируется в течение первых 30 календарных дней января, то есть до 30 января (если это суббота или воскресенье, то до следующего рабочего дня: в 2027 году до 1 февраля).
• Июль при ежемесячной подаче: его можно подать в течение августа и первых 20 календарных дней сентября.

Прежней годовой декларации больше нет: ее отменили Real Decreto-ley 3/2020 в Регламенте об НДС и приказ Orden HAC/174/2020 в приказе о форме, оба с 1 марта 2020 года. Сегодня форма 349 бывает только ежемесячной или квартальной и подается только за периоды, в которых были операции внутри ЕС; пустой формы 349 не существует.

Частые ошибки и последствия неподачи

Промахи, которые мы чаще всего видим у иностранцев, начинающих выставлять счета из Испании:

• Выставить счет без НДС, не проверив VIES: если клиента нет в VIES, такой счет должен был бы содержать испанский НДС, и ошибка в итоге обходится в сумму налога плюс проценты.
• Забыть про форму 349, раз ничего не платится: обязанность есть, даже если сумма нулевая; это самая частая ошибка.
• Путать ЕС с остальным миром: счет в Великобританию, Швейцарию или США не является операцией внутри ЕС и в форму 349 не идет; это экспорт или услуга с местом оказания за пределами ЕС, со своим порядком учета.
• Расхождения между формой 303 и формой 349: задекларировать операцию в одной форме и не задекларировать в другой либо указать разные суммы.
• Пропустить январский срок: последний период года подается в течение 30 дней, а не 20, и все же январь пролетает быстро среди прочих деклараций.

Неподача формы 349, а также подача с опозданием или с ошибками наказывается штрафами, предусмотренными для информативных деклараций: фиксированные суммы за каждый пропущенный или неверный элемент данных или их группу, с минимумами, из-за которых даже маленькая забытая форма 349 обходится дорого. Если подать ее с опозданием по собственной инициативе, до того как Hacienda ее потребует, штраф снижается, поэтому, если вы забыли, лучше исправить это как можно скорее. Что делать, если срок уже пропущен, мы разбираем в отдельном руководстве.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также