Modelo 369, декларация единого окна

Что такое modelo 369 и чем он отличается от 303

Modelo 369 это декларация режима Союза, одного из трех режимов так называемого единого окна (OSS, One Stop Shop), которое позволяет декларировать в одном месте IVA продаж, распределенных по нескольким странам Евросоюза, вместо регистрации в качестве плательщика в каждой из них по отдельности. С помощью 369 вы перечисляете в Испанию, через испанскую налоговую службу, IVA этих продаж, рассчитанный по ставке каждой страны назначения, а уже сама налоговая служба распределяет его между соответствующими бюджетами.

Форма 303, напротив, это ваша внутренняя декларация по IVA: исходящий налог по продажам внутри Испании и вычитаемый входящий налог по вашим покупкам и расходам. Форма 369 не затрагивает ни одной цифры вашего испанского IVA и не допускает никакого вычета вообще: это чисто перечислительная форма, посвященная исключительно трансграничным продажам внутри ЕС, подпадающим под режим Союза статьи 163 unvicies закона об IVA, которая охватывает именно услуги потребителям из другого государства-члена, дистанционные продажи внутри ЕС и определенные внутренние поставки, облегчаемые цифровыми интерфейсами.

Путать эти две формы, полагая, что 303 уже учитывает такие продажи или что 369 полностью заменяет 303, это первая ошибка любого, кто начинает продавать за пределы Испании: это две параллельные декларации, у каждой своя задача, и ни одна не заменяет другую.

Еще одно практическое отличие: форма 303 подается в электронном кабинете вместе с остальными вашими обычными налоговыми обязанностями, и ее результат может быть к уплате, к зачету или к возврату, тогда как форма 369 почти всегда заканчивается платежом, потому что весь ее смысл в том, чтобы передать другим странам IVA, собранный от их имени. Внутри формы 369 нет сальдо в вашу пользу, которое можно перенести с одного квартала на другой: каждый квартал закрывается сам по себе, со своими собственными цифрами.

Порог в 10 000 евро в двух предложениях

Статья 73 закона об IVA устанавливает совокупный предел в 10 000 евро в год без учета налога для дистанционных продаж товаров внутри ЕС и определенных цифровых услуг потребителям из других стран Союза, считая текущий календарный год и предыдущий. Пока вы остаетесь ниже этого порога, вы продолжаете применять обычный испанский IVA; как только вы превышаете его в течение года, нужно начинать применять IVA страны назначения каждой продажи, и именно здесь на помощь приходит единое окно, чтобы не регистрироваться в двадцати семи разных странах.

Это руководство подробно не повторяет разбор этого порога, потому что руководство о выставлении счетов иностранным клиентам без IVA уже его разбирает, с нюансами и примерами. Здесь стоит запомнить одно: превышение порога или выбор налогообложения по месту назначения с самого начала само по себе не создает никаких обязанностей, кроме смены применяемого IVA; обязанность подавать 369 возникает, когда вы решаете использовать единое окно вместо регистрации плательщиком в каждой стране назначения по отдельности. Это разделение стоит держать в голове с самого начала: превышение порога меняет только применяемую ставку налога, а решение о единой декларации через OSS это отдельный, добровольный по своей логике выбор способа исполнения этой обязанности. Без регистрации в режиме Союза превышение порога все равно обязывает применять IVA страны назначения, но тогда пришлось бы регистрироваться плательщиком отдельно в каждой из этих стран, подавать там местные декларации на местном языке и следить за местными сроками, что для большинства небольших продавцов попросту непосильно.

Регистрация в режиме Союза

Прежде чем подать первую декларацию 369, нужно зарегистрироваться в режиме Союза, а регистрация это декларация о начале операций, которая подается электронно в испанскую налоговую службу. Статья 61 terdecies регламента об IVA определяет ее действие: режим применяется с первого дня календарного квартала, следующего за тем, в котором подана эта декларация. Есть одно исключение с точной датой, и о нем стоит знать до первой продажи: если вы начали совершать операции режима раньше этой даты вступления в силу, режим применяется с первой поставки или услуги, при условии что декларация о начале подана не позднее десятого дня месяца, следующего за месяцем этой первой операции. Регистрация единая для всей территории ЕС: статья 163 duovicies закона об IVA устанавливает, что если государством-членом идентификации является Испания, то декларации подаются и налог уплачивается по всем государствам-членам потребления исключительно в Испании, без повторения процедуры в каждой стране.

После регистрации режим применяется ко всем операциям, подпадающим под его действие, во всех государствах-членах, где у вас есть потребители: статья 163 unvicies не позволяет присоединиться к режиму в одних странах и не присоединяться в других. У выхода тоже свой календарь, и он жестче, чем кажется: декларация о прекращении подается не позднее чем за пятнадцать дней до окончания календарного квартала, предшествующего тому, в котором вы перестанете пользоваться режимом, и вступает в силу с первого дня календарного квартала, следующего за этой подачей. Иначе говоря, выход планируется за квартал вперед, а не в тот день, когда режим перестал быть выгодным.

Важно не путать эту регистрацию с общей регистрацией деятельности в испанской налоговой, которая является отдельным и предшествующим шагом: режим Союза оформляется дополнительно, когда деятельность уже существует, и именно для использования единого окна.

Стоит также вести простую запись точной даты, когда была подана заявка на регистрацию, и даты, с которой она официально вступает в силу согласно ответу налоговой службы, потому что продажи до этой даты, если они были, не подпадают под режим Союза и все еще регулируются общими правилами; смешивание продаж до и после регистрации в одной форме 369 это легко допустимая ошибка временной привязки, если эта граница не зафиксирована с первого дня. Простой способ избежать путаницы это завести отдельную пометку в учетной системе с точной датой вступления в силу и сверяться с ней при подготовке каждой новой декларации, а не полагаться на память спустя несколько кварталов, когда детали первых недель уже стерлись.

И предупреждение, которого почти никто не ждет: прекращение продаж в ЕС не равно спокойному пребыванию в режиме. Регламент об IVA относит к основаниям исключения тот факт, что предприниматель в течение двух лет не совершает ни одной из операций этих режимов ни в одном государстве-члене потребления. Бизнес, надолго отложивший европейские продажи, может оказаться вне режима, не прося об этом, и ему придется регистрироваться заново, со своей датой вступления в силу и своей временной границей, когда эти продажи возобновятся.

Как заполняется: блок на каждую страну и ставку

Modelo 369 заполняется не как декларация с одной итоговой цифрой: она структурирована блоками, по одному на каждое государство-член потребления и на каждую ставку IVA, применяемую в этой стране. Если вы продаете потребителям во Франции, Германии и Италии в одном квартале, и в каждой стране у вас товары с более чем одной ставкой IVA, форма требует отдельную налоговую базу и сумму налога для каждой комбинации страны и ставки, а не единую сумму.

Для того, кто ведет интернет-магазин, источником этих данных служит сама детализация заказов: у каждой продажи, помимо суммы, должна быть зафиксирована страна отправки и, если применимо, тип оказанной цифровой услуги, потому что именно оттуда берется правильная ставка IVA каждого блока. Без такой детализации по заказам восстановить форму 369 в конце квартала по одной лишь банковской выписке практически невозможно, ведь выписка не показывает ни страну покупателя, ни примененную ставку, а только итоговую сумму поступления. Хранение этой детализации прямо в самой системе учета продаж, вместо отдельной таблицы вне ее, которую легко забыть обновить после каждого заказа, экономит время именно в тот момент, когда квартал уже закрывается и форму нужно готовить быстро, а не разбираться заново, откуда взялась каждая цифра неделю или месяц спустя.

Итоговый результат формы это сумма IVA по всем блокам, которая перечисляется единым платежом в испанскую налоговую службу, хотя в итоге деньги распределяются между несколькими странами.

Стоит заранее учесть одну деталь: ставки IVA в каждой стране отличаются от испанских, причем даже количество самих ставок может быть другим, поэтому блок одной страны способен превратиться в две или три отдельные строки, если ваши товары попадают в категории с пониженной ставкой там, где ее нет в Испании. Поддержание актуальной таблицы ставок по странам и категориям товаров, с пересмотром хотя бы раз в год, помогает не применять испанскую ставку по привычке там, где она не подходит.

Если какая-то из этих продаж была получена в валюте, отличной от евро, статья 163 duovicies определяет порядок пересчета и не оставляет места для толкований: применяется курс последнего дня отчетного периода, опубликованный Европейским центральным банком, а если в этот день публикации не было, то курс следующего дня. Курс дня каждого заказа не подходит, как и курс, который применил ваш платежный сервис, поэтому стоит хранить сумму в исходной валюте и делать пересчет один раз, при закрытии квартала.

Срок, о котором почти все забывают: весь следующий месяц

Здесь кроется ловушка, в которую попадает больше всего людей: форма 369 подается не в первые двадцать дней следующего месяца, как форма 303 за первые три квартала, а в течение всего месяца, следующего за отчетным кварталом, и так во всех четырех кварталах. Статья 71.4 регламента об IVA дает форме 303 «первые двадцать календарных дней месяца, следующего» за кварталом, кроме формы за четвертый квартал, которая подается «в течение первых тридцати календарных дней января». Статья 163 duovicies закона об IVA требует «подавать в электронном виде декларацию-расчет (...) за каждый календарный квартал, независимо от того, проводились ли операции (...). Декларация-расчет подается в течение месяца, следующего за периодом, к которому она относится». Для первого квартала года это означает, что срок формы 369 длится до 30 апреля, а не до 20 числа, как у формы 303; для второго до 31 июля; для третьего до 31 октября; а для четвертого до 31 января следующего года, на один день позже, чем форма 303 за тот же квартал.

Тот, кто привык к 20 числу первых трех кварталов формы 303 и мысленно переносит его на форму 369, без всякой необходимости нарывается на надбавку за несвоевременную подачу, потому что на самом деле срок истекал не 20 числа, а в последний день этого месяца. С четвертым кварталом все наоборот, и об этом стоит знать: там две даты почти совпадают, 30 января у формы 303 и 31 января у формы 369, поэтому январская привычка не подходит для остальных трех кварталов года. Эти дополнительные дни стоит воспринимать не как запас на потом, а как признак того, что форма 369 живет по собственному расписанию, отдельному от расписания формы 303 того же квартала, и оба календаря нужно сверять отдельно, а не по памяти в конце месяца.

А вот что удивляет почти всех: декларацию подают, даже если за квартал не было ни одной продажи в рамках режима, потому что сама статья 163 duovicies требует этого «независимо от того, проводились ли операции». Квартал без трансграничных продаж это не квартал без обязанности: это форма 369 с нулевыми показателями, но поданная как положено. Отметить в налоговом календаре, рядом с остальными сроками, эту собственную дату, которая не совпадает с датой формы 303 ни в одном из четырех кварталов, это самый простой способ не переносить привычку формы 303 на форму, которая живет по другим правилам.

Платеж привязан к тому же сроку. Статья 163 duovicies обязывает уплатить сумму каждой декларации в евро, на банковский счет, указанный налоговой администрацией, и в пределах срока подачи, со ссылкой на конкретную декларацию, к которой платеж относится. Подать в течение месяца, а заплатить позже, или заплатить, не указав, к какой декларации относится сумма, значит оставить деньги без привязки и восстанавливать след именно тогда, когда государство-член потребления потребует свою часть.

Почему в 369 нет вычета входящего НДС

Статья 163 tervicies закона об IVA формулирует прямо: тот, кто присоединяется к режиму, «не может вычесть в этой декларации никакую сумму» входящего IVA, уплаченного при покупках и расходах. Форма 369 по своей конструкции является чисто перечислительной: в нее входит исходящий налог, начисленный потребителям из ЕС, и ничего не выходит для его компенсации. Это не упущение формы и не техническое ограничение, а сама структура режима.

Это может показаться несправедливым на первый взгляд, особенно если бизнес несет реальные расходы, связанные именно с этими продажами за границу, но логика режима в том, что он существует ради простоты перечисления, а не ради полного расчета обязательств продавца в каждой отдельной стране. Это не значит, что этот входящий IVA пропадает, и вопрос, который решает его судьбу, не в том, общий это расход или нет, а в том, где именно была уплачена сумма налога. Входящий IVA, уплаченный в Испании, даже если он на сто процентов связан с вашими продажами в рамках режима Союза, вычитается как обычно в вашей декларации modelo 303, по общему режиму налога: так говорит последний абзац пункта Dos самой статьи 163 tervicies для случая, когда Испания является государством-членом идентификации, а это ровно положение продавца, учрежденного здесь и отчитывающегося из Испании. А пункт Tres повторяет то же самое для того, кто наряду с операциями режима ведет в Испании другие, обязывающие его встать на учет и подавать декларации здесь. Поэтому отдельный обычный бизнес для вычета этого испанского налога не нужен: достаточно того, что сумма была уплачена в Испании.

Путем возврата, а не путем вычета, идут суммы, уплаченные за пределами Испании. Та же статья 163 tervicies в пункте Uno отсылает к процедуре возврата, предусмотренной законодательством государства-члена потребления, и уточняет, что предприниматель, учрежденный на испанской территории, запрашивает возврат этих сумм, «за исключением уплаченных на указанной территории», по процедуре статьи 117 bis закона об IVA: это электронное заявление, которое подается на портале налоговой администрации и рассматривается в порядке, установленном регламентом. Коротко: немецкий IVA по немецкому счету возвращают этим путем, а испанский IVA по испанскому счету вычитают в форме 303 того же квартала.

Путать эти два потока, пытаясь вычесть в форме 369 то, что можно вернуть только другим путем, это ошибка по сути: запрет заложен не в устройстве бланка, а в самом законе о режиме, который оставляет за этой декларацией только перечисление начисленного налога, а возврат входящего отправляет по тем путям, которые сам и называет.

У этого разделения есть практическое следствие для учета: каждую сумму входящего IVA стоит помечать с момента покупки по месту, где она была уплачена, «уплачено в Испании» или «уплачено в другом государстве-члене», потому что именно эта пометка определяет путь, а не то, является ли покупка общим расходом или привязана к конкретной продаже режима. Первая попадает в форму 303 того же квартала, вторая ждет заявления о возврате по статье 117 bis со своими собственными сроками. Откладывание этой классификации до конца года, когда происхождение каждого счета уже забыто, многократно увеличивает время, необходимое для ее восстановления.

Исправление уже поданного 369

Если вы обнаружили ошибку в уже поданной форме 369, будь то завышение или занижение, исправление делается не повторной подачей этой конкретной декларации, а включением корректировки в более позднюю декларацию в рамках режима Союза, максимум в течение трех лет с даты, когда должна была быть подана первоначальная декларация. Закон об IVA отсылает форму и содержание такой корректировки к регламенту, а более поздняя декларация указывает период, к которому относится корректировка, так что исправление всегда несет на себе метку того квартала, из которого оно пришло.

Такой способ исправления, обращенный вперед, а не переоткрывающий уже поданное, отличается от того, как исправляется обычная форма 303, поэтому не стоит по привычке применять тот же порядок исправления, который вы используете для внутреннего IVA. Хранение, квартал за кварталом, детализации продаж, лежащей в основе каждого блока формы 369, это то, что позволяет при необходимости точно рассчитать корректировку, которую нужно будет задекларировать спустя три года. И это не просто вопрос порядка: статья 163 duovicies обязывает вести учет операций, включенных в режим, с достаточной точностью, чтобы налоговая администрация государства-члена потребления могла проверить правильность декларации, и хранить этот учет десять лет с конца года, в котором была совершена операция. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда должна была быть подана первоначальная декларация, а не с момента обнаружения ошибки, поэтому ошибка в очень старом, давно прошедшем квартале может уже выйти за эти рамки и уже не подлежать исправлению этим путем никак, и тогда остается только консультация со специалистом о других возможных вариантах решения этой конкретной ситуации.

369 и 303 в одном квартале: что и куда

Один и тот же квартал может без всякого противоречия содержать поданные вместе декларации 303 и 369. В modelo 303 идут ваши продажи внутри Испании с испанским IVA, ваши покупки и расходы с их вычитаемым входящим налогом, а также операции внутри ЕС, которые дополнительно декларируются в modelo 349 (например, продажи компаниям из других стран ЕС по механизму обратного начисления, отличная фигура от продаж конечным потребителям, которые охватывает 369). В форме 369 идут исключительно ваши продажи конечным потребителям из других стран ЕС, подпадающие под режим Союза, по ставке IVA каждой страны назначения.

Один и тот же интернет-магазин, продающий внутри Испании, компаниям из других стран ЕС и конечным потребителям из других стран ЕС, может в итоге подавать в одном квартале формы 303, 349 и 369, каждая из которых охватывает свою часть бизнеса, и ни одна не дублирует то, что декларирует другая. Самая полезная проверка для каждой продажи это вопрос, кто покупает и в какую страну идет отправка: именно эта комбинация решает, в какую форму или формы попадет эта операция. Фиксация этой классификации в момент регистрации каждого заказа, а не восстановление ее задним числом при подготовке всех трех деклараций, это то, что не дает одному кварталу превратиться в три отдельных закрытия, сделанных впопыхах в последние дни каждого срока.

Как это решает kontora

kontora ведет счетчик статьи 73 по заказам ваших каналов продаж и предупреждает вас до того, как порог обяжет к действию, с учетом текущего и предыдущего года. Счетчик не включает счета, которые вы выставляете вручную: по одному отдельному счету французскому потребителю kontora не может определить, дистанционная это продажа, цифровая услуга или услуга, оказанная в Испании, и предпочитает сказать вам об этом, а не додумывать. Ставка IVA каждой страны приходит вместе с заказом, потому что kontora не ведет таблицу ставок двадцати семи государств-членов. С этими данными готовится черновик формы 369; подача остается за вами в электронном кабинете.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также