Как заполнить modelo 390 графа за графой: инструкция, годовой пример и сверка с декларациями 303

Перед заполнением: кто подаёт modelo 390 и январский срок

Кто подаёт 390 и зачем, объяснено в руководстве по modelo 390. Прежде чем начать, найдите свою строку в таблице: Orden EHA/3111/2009 в статье 1.3 уточняет, кто освобождён, а ст. 71.1 RIVA (Регламента об IVA) требует подавать 390 «даже когда нет начисленных сумм налога и не применяется вычет».

Срок modelo 390: январь. Первые тридцать календарных дней января следующего года (ст. 8 Orden). 30 января 2027 года выпадает на субботу; инструкция переносит сроки, приходящиеся на нерабочий день, на первый следующий рабочий день, а точную дату подтверждает налоговый календарь. Декларация подаётся через страницу modelo 390 на сайте AEAT и не предполагает платежа.

Освобождение от modelo 390: кто его не подаёт и какие графы заполняет в 303 за четвёртый квартал

Вы не подаёте modelo 390, если ведёте книги учёта на сайте AEAT (Налогового агентства Испании) (SII), обязательно или добровольно, либо если отчитываетесь поквартально, платите налог только на общей территории (вся Испания, кроме Страны Басков и Наварры) и ваша деятельность ведётся исключительно на модулях (упрощённый режим IVA) и/или состоит в сдаче в аренду городской недвижимости. Это установлено ст. 1.3 Orden EHA/3111/2009 в редакции Orden HAC/1148/2018, которая действует сейчас.

• Модули и аренда городской недвижимости (буква a): освобождение сохраняется, даже если вы ведёте ещё и деятельность, по которой 303 не подаётся. Если добавляется деятельность в общем режиме IVA, это уже не «исключительно», и вы подаёте 390.
• SII (буква b): ст. 62.6 RIVA (Регламента об IVA) делает его обязательным для тех, кто отчитывается помесячно, а остальным позволяет перейти на него по желанию через цензовую декларацию (ст. 68 bis RIVA).
• Нет 303 за последний период, нет освобождения: если вы снялись с учёта до четвёртого квартала (или до декабря) и не подаёте эту 303, вы подаёте 390.

Взамен 303 за последний период года (4-й квартал при квартальной отчётности; декабрь при помесячной) требует данных за весь год (ст. 1.4 Orden и инструкция к modelo 303):

1. В разделе идентификации вы отмечаете, что освобождены от 390, и указываете, отличен ли от нуля ваш годовой объём операций.
2. На странице 4, только для освобождённых: основная деятельность, код (A01 арендодатели недвижимости, A03 прочая предпринимательская деятельность, A05 прочие профессионалы и др.), эпиграф IAE (налога на экономическую деятельность) и отметка X, если у вас есть операции для декларирования в modelo 347.
3. Объём операций: 80 (общий режим), 81 (кассовый метод), 93 (внутриевропейские), 94 (экспорт и освобождённые с правом на вычет), 83 (освобождённые без права на вычет), 84 (не облагаемые по месту реализации), 125-128, 86 (упрощённый режим) и 95-98 (сельское хозяйство, надбавка за эквивалентность, подержанные товары, турагентства), минус 79 (нерегулярные операции с недвижимостью и финансовые операции) и 99 (основные средства). Итог в графе 88.
4. На странице 5, если вы применяете пропорцию (prorrata) (графы 500-524) или у вас есть обособленные секторы (700-805).

Внимание: на этой странице 303 графа 95 означает сельское хозяйство, а графа 99 основные средства. С графами 95 и 99 декларации 390, о которых речь ниже, они не связаны.

Идентификация, период и статистические данные (разделы 1-4)

На первой странице нет сумм, но отметки на ней определяют, какие разделы откроются дальше. Заполняйте её, держа перед собой данные своей регистрации в налоговом реестре (alta censal).

Две детали. Эпиграф IAE (код вида деятельности в налоговом реестре) и код из поля B должны совпадать с вашей регистрацией; если вы меняли деятельность, проверьте это по руководству modelo 036 графа за графой. Отметка D сигнализирует, что Hacienda (налоговая служба) сверит 390 с вашей modelo 347. Если вы применяете кассовый метод (criterio de caja), открываются отдельные графы в начисленном IVA и в специальных операциях.

Графы modelo 390 по начисленному IVA: 01-47

Это годовая сумма верхней части ваших 303, но с большей детализацией: внутриевропейские покупки тоже разбиваются по ставкам, а товары отделяются от услуг, хотя в 303 они идут вместе. Базы указываются без IVA.

Здесь видно, что 390 не заполняется простым сложением: если в графе 10 декларации 303 вы объединили ирландскую лицензию на программу и материалы, купленные в Германии, то в 390 лицензия идёт в 551-552, а материалы в 25-26. Корректирующие счета указываются в 29-32 и никогда не вычитаются из продаж; как их выставлять, описано в руководстве по корректирующему счёту (factura rectificativa). У других режимов свои строки: подержанные товары (07-12), турагентства (13-14) и внутригрупповые операции (500-505).

Вычитаемый IVA и результат общего режима: графы 48-65

Главное отличие от 303: вычитаемый входящий IVA (IVA soportado) разбивается по ставкам, а основные средства выделяются отдельно. База указывается «в любом случае без применения пропорции»; сумма налога, наоборот, после применения правила пропорции (regla de prorrata), если оно у вас есть.

Основное средство (bien de inversión) по ст. 108 LIVA это имущество, которое используется как орудие труда более года; им не считается никакой предмет стоимостью менее 500 000 песет (3 005,06 €). Ноутбук за 1 200 € идёт в 605-606, даже если вы его амортизируете; фургон за 20 000 € идёт в 613-614.

Во внутриевропейских приобретениях с полным вычетом вычитаемая сумма повторяет начисленную: итог 597-598 совпадает с суммой граф 545-552 (в примере всё по ставке 21 %: 551-552). IVA, который вы не можете вычесть, в этот блок не попадает: он указывается только своей базой в графе 232.

Результат годовой ликвидации и зачёты: графы 84-98

Раздел 7 заполняет тот, кто платит налог только государственной налоговой администрации (а не также форальным администрациям Страны Басков или Наварры); раздел 9 отражает то, что произошло в каждой 303.

Графы 65 и 84 сверяются с 303: это показано в разделе о сверке ниже.

Если вы платите налог также в Стране Басков или Наварре, вместо раздела 7 заполняется раздел 8: проценты в 87-91, результат, относящийся к общей территории, в 92 (84 × 87), зачёт в 93 и результат в 94 (92 + 659 - 93 - 112).

Графа 95 modelo 390: итог сумм к уплате по вашим 303 за год

В графу 95 modelo 390 вносится сумма платежей к уплате, получившихся в ваших периодических декларациях за год (303), включая те, по которым вы получили отсрочку или рассрочку или которые не оплатили. Так её определяет инструкция AEAT к modelo 390, раздел 9.1 («Периоды, не облагаемые по специальному режиму группы организаций»).

• Суммируются только 303 к уплате: каждая даёт свою графу 71, если она положительна. Квартал к зачёту или к возврату здесь не вычитается; то, что остаётся на конец года, идёт в графу 97 (к зачёту), 98 (к возврату) или 662 (суммы к зачёту, возникшие в других периодах года и не применённые).
• Считается задекларированное, а не уплаченное: 303 с отсрочкой, рассрочкой или неоплаченная идёт целиком.
• Исправительные и дополнительные декларации: если вы исправляли 303, учитывайте сумму к уплате после исправления. По инструкции к 390 сумма дополнительной декларации «прибавляется к сумме соответствующей самодекларации», а исправительная декларация в сторону уменьшения уменьшает сумму своего квартала.
• Ежемесячный возврат: если вы состоите в этом реестре, запрошенные возвраты идут в графу 96, а не в 95.
• Группы организаций (modelo 322): используют графы 525 и 526 раздела 9.2, а не 95.

Пример: 1-й квартал к уплате 1 200 €, 2-й квартал к уплате 900 € с отсрочкой, 3-й квартал к зачёту 300 € и 4-й квартал к уплате 650 € после применения этих 300 € в графе 78 декларации 303. Графа 95 = 1 200 + 900 + 650 = 2 750 €. 3-й квартал не вычитается, а поскольку остаток уже применён внутри года, графы 97 и 662 остаются пустыми.

Графа 95 не входит в расчёт графы 86: она отражает то, что вы задекларировали к уплате за год. Если она не совпадает с суммой к уплате по каждой 303 с учётом исправительных деклараций, у вас не хватает квартала или вы включили квартал к зачёту.

Графа 99 modelo 390: объём операций в общем режиме и итог графы 108

Графа 99 modelo 390 содержит сумму без IVA и надбавки за эквивалентность (recargo de equivalencia) по поставкам товаров и услугам, оказанным вами за год в общем режиме, включая операции по нулевой ставке. В неё не входят освобождённые операции (графы 103, 104 и 105), не облагаемые по правилам места реализации (110), облагаемые с обратным начислением (inversión del sujeto pasivo) (125), операции постоянных представительств за пределами территории налога, расходы которых не несёт представительство на этой территории, и собственное потребление по буквам c) и d) ст. 9.1.º LIVA (инструкция к 390, раздел 10). Продажи по кассовому методу дополнительно указываются в графе 653 по общему правилу возникновения налога.

Графа 108 modelo 390 это объём операций по ст. 121 LIVA: все поставки и услуги без IVA, «включая освобождённые от налога», учтённые по моменту возникновения налога (devengo) (обычно это дата операции), без разовых поставок недвижимости, основных средств и нерегулярных финансовых операций. Форма добавляет также операции, не облагаемые в Испании по правилам места реализации.

Объём это не то, что вы выставили с IVA: это всё, что вы выставили. У того, кто работает с клиентами за пределами Испании, есть доходы, которые не проходят ни через одну графу начисленного IVA, но должны быть здесь; руководство о счетах иностранным клиентам без IVA объясняет, попадает ли каждый случай в 103, 104 или 110. У этой цифры есть последствия: превышение 6 010 121,04 € обязывает со следующего года отчитываться помесячно (ст. 71.3 RIVA).

Специальные операции, пропорция и другие режимы: разделы 6, 11, 12 и 13

Раздел 11 носит информационный характер: каждая сумма указывается «независимо от того, была ли она уже включена в предыдущие разделы», и ни на какой результат не влияет.

Графу 232 забывают чаще всего. В неё идёт база, а не сумма налога, по покупкам с невычитаемым IVA: представительские расходы на клиентов, например деловые обеды (ст. 96.Uno.5.º LIVA), или часть имущества смешанного использования, не относящаяся к деятельности. Что вычитается по IVA и по IRPF (подоходному налогу), а это не всегда совпадает, описано в руководстве о вычитаемых расходах autónomo (индивидуального предпринимателя).

Пропорция возникает, если у вас есть операции с правом на вычет и без него. При общей пропорции (ст. 104 LIVA) окончательный процент получается делением операций с правом на вычет на общий итог, а корректировка идёт в 522. При обособленных секторах (ст. 101 LIVA) каждый сектор указывает свой вычитаемый налог в разделе 13.

Как свести 390 с четырьмя 303 и с 349

Разложите четыре 303 по столбцам и сравните. Там, где 303 объединяет то, что 390 разделяет, обращайтесь к книгам учёта.

Графа, которая сверяется с 303. Графа 65 декларации 390 должна точно равняться сумме граф 46 четырёх 303, а графа 84 сумме их граф 64. Если они не совпадают, либо одна из 303 заполнена неверно, либо 390 составлена не по тем же книгам. Графа 86 может не совпадать с суммой результатов 303 из-за зачёта: графа 78 декларации 303 отражает и остаток прошлого года, и остаток, возникший в одном из кварталов того же года, а графа 85 декларации 390 только первый. Если у вас нет остатка прошлых лет (и нет сумм в 659 или 112), графа 86 равна графе 95 минус то, что осталось к зачёту или возврату на конец года (97, 98 и 662); если все три нулевые, 86 и 95 совпадают. Сумма к зачёту сгорает через четыре года с даты подачи той 303, в которой она возникла (ст. 99.Cinco LIVA).

С modelo 349 сверка идёт по кодам: графа 103 сходится с кодами E (поставки товаров; также M или H, если вы их используете) и S (оказанные услуги) за год; базы в 21-26 с кодом A (купленные товары), а базы в 545-552 с кодом I (купленные услуги). Если не сходится, ищите счета, отнесённые в разных декларациях к разным периодам. Чтобы восстановить квартал, воспользуйтесь калькулятором modelo 303.

Если расхождение в одной из 303, исправляется сама 303 через исправительную самодекларацию (autoliquidación rectificativa, исправляющую уже поданную 303), а не подгонкой 390. Если вы ведёте учёт в kontora, 390 готовится графа за графой по тем же проводкам, из которых составлялись четыре 303, и приложение напоминает о сроке; подаёте декларацию вы сами на сайте AEAT или ваш gestor (бухгалтер).

Пример modelo 390: полный год autónomo

Марта, графический дизайнер и autónomo, работает в общем режиме, отчитывается поквартально, без пропорции и без остатка прошлого года. Её 2026 год:

• 1-й квартал: продажи по ставке 21 % на 9 000 €, расходы на 2 500 € и фотооборудование за 8 000 €, основное средство (дороже 3 005,06 € и прослужит годы). Результат: к зачёту.
• 2-й квартал: продажи на 11 000 € и расходы на 2 800 €; зачитывает остаток 1-го квартала. Кроме того, платит 400 € плюс IVA за обеды с клиентами, без права на вычет.
• 3-й квартал: квартал из руководства по 303: продажи на 12 000 €, реклама за 500 € у ирландской компании и расходы на 3 000 €.
• 4-й квартал: продажи в Испании на 10 000 €, 2 000 € французскому агентству с NIF-IVA (внутриевропейский номер плательщика IVA; 303: 59), 1 500 € компании из США (303: 120) и расходы на 2 600 €.

Её 390 за 2026 год:

Графа 65 сходится с суммой граф 46, включая -315 € за 1-й квартал. Графа 86 совпадает с 95, потому что этот остаток был зачтён внутри года и на конец года в 97, 98 и 662 ничего нет. А объём превышает продажи с IVA на 3 500 € за счёт счетов во Францию и в США. В 349 код I за 3-й квартал (500 €) сходится с графой 551, а код S за 4-й квартал (2 000 €) с графой 103.

Если 390 не сходится или подана с опозданием, и типичные ошибки

Как исправить поданную 390, что делать с требованиями и какой штраф грозит за опоздание, описано в руководстве по modelo 390; если письмо уже пришло, посмотрите, как ответить на требование Hacienda (requerimiento). Нюансы, которые меняют расчёт:

• Без надбавки за опоздание: поскольку в 390 нет суммы к уплате, надбавки (recargo) за несвоевременную подачу нет: она рассчитывается «от суммы к уплате» (ст. 27.2 LGT, Общего налогового закона). Вместо неё применяется фиксированная налоговая санкция: 200 € (ст. 198.1 LGT) или 100 €, если вы подали декларацию сами без требования (ст. 198.2).
• Неполная или неточная декларация: 150 € (ст. 199.2 LGT). Если вы исправляете её заменяющей декларацией после срока и без требования, закон вместо этого применяет ст. 198.2.
• Скидки: скидка за согласие распространяется только на ст. 191-197; зато возможна скидка 40 % за оплату в срок без обжалования (ст. 188.3 LGT): 200 € превращаются в 120 €, а 100 € в 60 €.

Что делать по порядку, если дата уже прошла, описано в руководстве «Я пропустил срок в Hacienda». Типичные ошибки:

1. Неполный объём: забытый экспорт (104), операции с компаниями из ЕС (103) или услуги клиентам за пределами ЕС (110).
2. Неверные зачёты: включить в 85 остаток того же года или забыть остаток прошлого года.
3. Невычитаемый IVA среди вычетов: он указывается только базой в 232; в 48-49 он ломает сверку графы 64.
4. Внутриевропейские услуги как товары: они идут в 545-552 и 597-598.
5. Неверно классифицированные основные средства: дешевле 3 005,06 € ими не являются.
6. Цифры, которые не выводятся из книг учёта (libros registro): та, которую вы не сможете отследить, закончится требованием налоговой.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также