Modelo 390: годовая сводка по IVA, графа за графой

Что такое modelo 390 и зачем она налоговой

Modelo 390 это годовая сводная декларация по IVA. Обязанность заложена в самом законе об IVA: статья 164.Uno.6 обязывает налогоплательщиков подавать периодические декларации и уплачивать налог и отдельным абзацем добавляет, что они «должны подавать годовую сводную декларацию». Регламент раскрывает это в статье 71.7: помимо периодических деклараций «налогоплательщики должны составлять годовую сводную декларацию» по форме и в сроки, утвержденные министерством.

Ее определяют три черты:

• Она информационная. По ней ничего не платят и не возвращают. Что нужно было заплатить или зачесть, уже решено в формах 303; 390 лишь подводит итог.
• Она годовая и единственная. Одна 390 на год и на налоговый номер, со всеми видами деятельности и всеми режимами внутри.
• Это инструмент сверки. Ее графы повторяют, в сумме, графы форм 303 за год и добавляют данные, которых в кварталах нет: разбивку вычитаемого налога по ставкам и по характеру, объем операций и особые операции. Налоговая служба сопоставляет ее с формами 303, с книгами регистрации IVA, с modelo 347 и с modelo 349. Когда что-то не сходится, запрос обычно начинается именно отсюда.

Поэтому правильно думать о 390 не как о «еще одной форме», а как о «доказательстве того, что четыре 303 были верны». Если были, 390 заполняется почти сама. Если нет, именно в 390 это и проявится.

Кто подает и кто освобожден

Общее правило широкое. Статья 71.1 Регламента об IVA обязывает предпринимателей и специалистов подавать периодические декларации и годовую сводку «даже в тех случаях, когда не начислено ни одной суммы налога и не принимается к вычету входящий налог». В переводе: если в течение года вы подавали 303, пусть даже нулевые или без деятельности, вы подаете 390. SL без деятельности, которая остается на учете по IVA, подает нулевую 390.

Освобождения ограничены и прописаны в той же статье:

• Те, кто совершает исключительно освобожденные операции по статьям 20 и 26 закона об IVA (медицина, образование, сдача жилья и подобное), не подают ни 303, ни 390 (статьи 71.1 и 71.7). Что такое освобожденная операция, объясняет глоссарий.
• Те, кто работает в системе немедленной передачи данных. Статья 71.1 позволяет министерским приказом освободить налогоплательщиков, «в отношении которых налоговая администрация уже располагает достаточной информацией», и это случай зарегистрированных в SII, которые ведут книги регистрации в электронном кабинете счет за счетом.
• Отдельные квартальные плательщики, чья деятельность ограничена упрощенным режимом или сдачей в аренду городской недвижимости, освобожденные тем же путем. Взамен они заполняют дополнительный информационный раздел в 303 за последний квартал, где отмечают освобождение и указывают годовой объем операций.

Два нюанса, которые путают. Быть освобожденным не то же самое, что не быть обязанным: освобожденные должны отразить в 303 за четвертый квартал то, что собрала бы 390. И освобождение оценивается по каждому виду деятельности: арендодатель коммерческих помещений, который заодно оказывает консультационные услуги, выпадает из этого случая и подает полную 390. При сомнениях ориентир это официальная страница modelo 390 в кабинете налоговой службы.

Срок и порядок подачи

Форма 390 подается с 1 по 30 января года, следующего за отчетным, в то же окно, что и 303 за четвертый квартал. За 2026 год 30 и 31 января 2027 года выпадают на выходные, поэтому срок заканчивается в понедельник 1 февраля 2027 года. Даты всех форм с переносами есть в налоговом календаре 2026-2027.

Поскольку уплаты нет, нет ни списания со счета, которое сокращало бы срок, ни платежного кода, который нужно получать: весь январь ваш. Но не оставляйте это на 30-е число, потому что 390 подается после 303 за четвертый квартал и должна с ней сходиться. Разумный порядок: закрыть книги за декабрь, подать 303 за четвертый квартал и уже по окончательным данным сформировать 390.

Подача только электронная, в кабинете налоговой службы: с электронным сертификатом, а это путь для компаний, или через Cl@ve, если вы физическое лицо. Подать ее от вашего имени может и gestor или уполномоченный сотрудничающий специалист. Подается одна форма на налоговый номер, сколько бы видов деятельности у вас ни было, и в ней указывается, состоите ли вы в реестре ежемесячных возвратов, платите ли по упрощенному режиму или по режиму recargo de equivalencia и короче ли год двенадцати месяцев.

Как она строится из четырех 303

У 390 та же архитектура, что у 303: начисленный IVA сверху, вычитаемый IVA посередине, результат внизу. Разница в том, что здесь каждая цифра это сумма за год, и она дана с более подробной разбивкой. Эта таблица размещает основные блоки общего режима с номерами граф:

Сверка, которую налоговая делает первой и которую вы должны сделать раньше нее: графа 65 формы 390, результат общего режима, должна быть в точности равна сумме граф 46 четырех форм 303 за год. Если не совпадает, значит либо одна из 303 была неверна, либо 390 составлена не по тем же книгам. Дальше идут сверки потоков: графа 95 против уплаченного, 97 или 98 против декабрьской 303, а 85 против остатка к зачету, пришедшего с прошлого года. Восстановить конкретный квартал можно в калькуляторе modelo 303.

Графы, которые дают проблемы

Расхождения в 390 почти никогда не возникают из-за неверного сложения. Они возникают потому, что год, увиденный целиком, вытаскивает наружу то, что скрывали кварталы. Вот точки, где все ломается:

• Остаток к зачету (графы 85, 97). Самая частая ошибка. Форма 303 за первый квартал с результатом к зачету, который во втором квартале вычли дважды или не вычли вовсе, не ломает квартал: она ломает год. Форма 390 заставляет проследить нить остатка с января по декабрь.
• Инвестиционные товары против текущих расходов (48 по 51). Компьютер или автомобиль, принятые к вычету как текущий расход, не меняют сумму налога, но меняют графу, а налоговая сравнивает эту разбивку с книгами. Форма 303 тоже их разделяет, поэтому согласованность начинается в каждом квартале.
• Корректировки баз и сумм (29-30). Каждый корректировочный счет за год должен быть здесь, а не смешан с продажами периода. Если вы выставляете кредит-ноты, этот блок обязан существовать.
• Внутрисоюзные операции и обратное начисление (21 по 28). Эти графы сверяются с modelo 349 и с тем, что ваши европейские поставщики задекларировали у себя. Покупка у немецкого поставщика, по которой вы не начислили IVA сами, появится в VIES, но не в вашей 390.
• Объем операций. Форма 390 требует общий объем за год по статье 121 закона об IVA, который включает операции без налога: освобожденные, не подлежащие обложению по правилам места реализации, например услуги компаниям из других стран, и экспорт. Указать только то, что шло с IVA, это классическое расхождение тех, кто выставляет счета за границу.
• Ставки, которые уже не действуют. В форме есть отдельные графы для вычитаемого налога по ставкам, которые перестали применяться, чтобы входящий IVA по старой ставке не попал в строки действующих ставок.
• Пропорция и регуляризация (522 и 63). Если вы совершаете операции с правом на вычет и без него, окончательная пропорция за год рассчитывается в декабре, а ее корректировка декларируется и здесь, и в 303 за четвертый квартал; забыть ее в одной из двух форм это расхождение, которое потом труднее всего объяснить.

Что будет, если не сходится или если не подать

Если 390 не сходится с формами 303, первым делом решите, какая из двух неверна, потому что исправление разное. Если ошибка в квартале, исправляется 303: с третьего квартала 2024 года путь это уточняющая декларация, будь то доплата или сумма в вашу пользу. Если ошибка только в сводке, подается заменяющая 390 с указанием номера квитанции предыдущей. Никогда не подгоняйте 390 под ошибочную 303: вы подпишете две декларации, не согласующиеся с вашими книгами.

Если налоговая заметит расхождение раньше вас, приходит запрос с просьбой пояснить или предоставить книги регистрации. На него отвечают в срок, с книгами, и исправляют то, что нужно. Объясненное и исправленное расхождение редко идет дальше; проигнорированное открывает проверку.

Если не подать в срок, то, поскольку налога к уплате нет, надбавка по статье 27 Общего налогового закона не применяется: она для деклараций с уплатой. Применяется легкое нарушение по статье 198.1 за неподачу в срок декларации без экономического ущерба: фиксированный штраф 200 евро, уменьшаемый вдвое, если вы подадите сами до запроса (статья 198.2), с общими скидками за согласие и своевременную оплату на остаток. Иначе говоря, 390, забытая в январе и поданная в марте по собственной инициативе, стоит 100 евро штрафа; та же 390, поданная после запроса, 200 евро. Механика скидок и порядок действий при опоздании описаны в руководстве что делать, если пропущен срок.

И менее заметное последствие: без поданной 390 у налоговой нет вашей годовой разбивки, и любой возврат IVA, запрошенный в 303 за четвертый квартал, рассматривается медленнее, потому что дело неполное.

Как подготовить ее без страданий: декабрьский список

Форма 390 готовится в декабре, а не в январе. Если вы подходите к 1 января с закрытыми пунктами из этого списка, форма займет один вечер:

1. Книги регистрации закрыты. Все выставленные и полученные за год счета внесены со ставкой, базой и суммой налога, а корректировочные счета помечены как таковые. Книги это источник; 390 лишь их обобщает.
2. Четыре 303 сложены. Сложите графы 46 и сравните с результатом общего режима в черновике 390. Если не совпадает, остановитесь и найдите квартал.
3. Нить остатка к зачету. Восстановите с января по декабрь, какой остаток пришел, что было применено в каждом квартале и что осталось в конце. Этот остаток и есть ваша графа 97.
4. Сверка с 349. Внутрисоюзные приобретения и поставки в 390 должны совпадать с задекларированным в формах 349 за год, период за периодом.
5. Сверка с 347. Это не те же цифры, потому что 347 идет с учетом IVA и по контрагентам, но объем операций в 390 должен быть совместим с тем, что вы декларируете в феврале.
6. Окончательная пропорция. Если она вас касается, рассчитайте процент за год, скорректируйте его в 303 за четвертый квартал и перенесите ту же корректировку в 390.
7. Разбивка вычитаемого. Разделите текущее и инвестиционное, внутреннее, импортное и внутрисоюзное и проверьте, что налог по недействующим ставкам попал в свои отдельные графы.

Все это гораздо легче, если бухгалтерия велась каждый месяц, а не восстанавливалась в декабре. Рутина, которая делает это возможным, описана в руководстве как вести бухгалтерию.

Форма 390 в kontora: пересчитана из журнала и сверена с вашими 303

Форма 390 пугает потому, что обычно ее делают вручную из четырех PDF и таблицы. kontora делает наоборот: годовая сводка пересчитывается в реальном времени из журнала за год, из тех же счетов и расходов, которые питали каждую 303, графа за графой, с разбивкой вычитаемого по ставкам и по характеру и с корректировками баз и сумм, заново выведенными из ваших корректировочных счетов.

Прежде чем позволить подать форму, приложение делает ту сверку, которую сделала бы налоговая: сравнивает пересчитанную графу 65 с суммой граф 46 форм 303, отмеченных как поданные, и, если они не совпадают, предупреждает и блокирует шаг, пока вы не проверите квартал. Если ваша компания подпадает под условия освобождения, приложение сообщает об этом, чтобы вы заполнили раздел в 303 за четвертый квартал вместо 390. Результат скачивается в PDF и в виде файла в формате записи налоговой службы, готового к импорту в кабинете; подачу выполняете вы со своим сертификатом, либо это делает от вашего имени сотрудничающий gestor. Форма 390 включена во все планы вместе с 303 и книгами регистрации, на которых она держится.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также