Qué recoge la cuenta 438
El PGC define la 438 como las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros, y la coloca en el pasivo corriente. La lógica es sencilla: si un cliente te paga antes de que entregues, todavía no has ganado ese dinero. Lo que tienes es una obligación de entregarle algo, y eso es una deuda. El ingreso se reconoce después, en el subgrupo 70, cuando cumples.
Ejemplos claros: la señal que pide un fotógrafo de bodas al reservar la fecha, el pago por adelantado de un curso que empieza el mes siguiente, la reserva de un producto en preventa en una tienda online o el anticipo que entrega el cliente de un taller de muebles a medida antes de que empiece el trabajo. Si quien anticipa es una empresa del grupo, asociada o vinculada, el PGC pide abrir la cuenta de tres cifras correspondiente.
No confundas la 438 con la 485, ingresos anticipados. La 485 se usa al cierre para trasladar al ejercicio siguiente ingresos ya contabilizados que le corresponden a ese año; la 438 recoge cobros por entregas que aún no has hecho.
Movimientos de la cuenta 438: cuándo se carga y cuándo se abona
Se carga
- Por las remesas de mercaderías u otros bienes entregados al cliente, y por los servicios prestados, por el importe del anticipo que se aplica, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.
Se abona
- Por los cobros recibidos a cuenta de entregas futuras, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57, junto con el IVA repercutido en la 477.
Ejemplo de asiento con la cuenta 438
Un fotógrafo autónomo cierra un reportaje de boda por 2.000 euros y cobra por transferencia una señal de 500 euros. Emite una factura del anticipo: 500 euros de base y 105 euros de IVA. Como la clienta es un particular, no hay retención.
| Cuenta | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 572 | Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 605,00 | |
| 438 | Anticipos de clientes | 500,00 | |
| 477 | Hacienda Pública, IVA repercutido | 105,00 | |
| Totales | 605,00 | 605,00 | |
El día de la boda emite la factura final por los 1.500 euros restantes más 315 euros de IVA, descontando el anticipo ya facturado. El asiento carga la 438 por 500 euros y la 430 por 1.815 euros, y abona la 705 por 2.000 euros y la 477 por 315 euros. Así el ingreso completo aparece cuando se presta el servicio y el IVA se declara en dos trimestres, cada parte en el suyo.
La cuenta 438 y tus impuestos
En el IVA, el cobro anticipado hace que el impuesto se devengue en ese momento por la cantidad cobrada. Por eso tienes que emitir factura del anticipo y declarar su IVA en el modelo 303 del trimestre del cobro, aunque el servicio se preste meses después. Si solo envías una factura proforma y cobras sobre ella, el IVA se ha devengado igual y la factura sigue siendo obligatoria.
Con el criterio de devengo, que es el general, el anticipo todavía no es ingreso para el modelo 130 ni para el Impuesto de Sociedades: lo será cuando entregues o prestes el servicio. En el modelo 347, los anticipos cobrados se declaran en el año en que los cobras, aunque la operación termine el año siguiente.
Errores frecuentes
- Registrar la señal directamente como venta en la 705, adelantando un ingreso que todavía no se ha ganado.
- Cobrar un anticipo sin emitir factura y sin declarar su IVA en el trimestre del cobro.
- En la factura final, repercutir de nuevo el IVA sobre el importe total sin descontar el anticipo ya facturado.
- Si la operación se cancela y devuelves la señal, olvidar rectificar la factura del anticipo y el IVA ya declarado.
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Guías donde aparece
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Preguntas frecuentes
¿La cuenta 438 es de activo o de pasivo?
Es de pasivo. Recoge el dinero que has cobrado antes de entregar o prestar el servicio, y que por tanto debes al cliente en forma de prestación. Aparece en el pasivo corriente del balance.
¿Una señal o un anticipo de cliente lleva IVA?
Sí. El cobro anticipado devenga el IVA por el importe cobrado, así que debes emitir factura del anticipo y declarar su IVA en el modelo 303 del trimestre en que cobras.
¿Cómo se cancela la cuenta 438?
Cuando entregas la mercancía o prestas el servicio, cargas la 438 por el importe del anticipo y abonas la cuenta de ventas del subgrupo 70 por el total. Lo que queda pendiente de cobro va a la 430.
¿Qué diferencia hay entre la cuenta 438 y la 485?
La 438 recoge cobros por entregas que todavía no has hecho. La 485 es una cuenta de periodificación al cierre, para pasar al ejercicio siguiente ingresos ya contabilizados que corresponden a ese año.
Cómo lo lleva kontora
En kontora cada factura, gasto o movimiento del banco se anota como un asiento de doble partida en las cuentas del Plan General de Contabilidad, y los borradores de los modelos de la AEAT (303, 130, 111, 115, 200) se calculan a partir de esos asientos, casilla a casilla y con el porqué de cada cifra. El 303, el 130, el 111 y el 115 los presentas desde la propia app con tu certificado digital, con el justificante archivado; el 200 lo tienes preparado en pantalla y lo presentas en la sede. kontora te da el borrador y la contabilidad que lo respalda.
Fuente: Plan General de Contabilidad, Real Decreto 1514/2007 (cuarta y quinta parte), texto consolidado en el BOE. Contenido divulgativo; para tu caso concreto, consulta a un profesional.
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