Modelo 720 и modelo 721: что декларируется, когда и что на самом деле будет, если не подать

Modelo 720 это не налог, а информационная декларация

modelo 720 называется в BOE «Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero» (информационная декларация об имуществе и правах, находящихся за рубежом), и первое слово объясняет почти всё. Это информация, а не расчёт налога: здесь нет ни суммы к уплате, ни графы для платежа, и за подачу ничего не платят.

Правовая основа это восемнадцатое дополнительное положение Ley 58/2003, General Tributaria (общего налогового закона Испании), которое опирается на статьи 29 и 93 того же закона, посвящённые обязанностям по предоставлению информации. Детали прописаны не в законе о каком-либо налоге, а в общем регламенте действий и процедур налогового управления и инспекции (Real Decreto 1065/2007). Саму форму утвердил Orden HAP/72/2013 от 30 января, министерский приказ.

Это различие решает почти всё остальное:

• Чем он является. Снимком на 31 декабря того, что у вас есть за пределами Испании, чтобы Agencia Tributaria (AEAT, налоговая служба Испании) знала, что это существует и кому принадлежит.
• Чем он не является. Это не налог на имущество, и сам по себе он ничего не легализует. Подача не делает эти деньги налогооблагаемыми, а неподача больше не превращает их автоматически в доход, как это было до 2022 года.
• Что он не заменяет. Проценты, дивиденды, арендная плата и прибыль от продажи этих активов всё равно попадают в испанскую декларацию о доходах, а Impuesto sobre el Patrimonio (испанский налог на состояние) идёт отдельно.

Одна дата, чтобы вы могли расположить во времени всё прочитанное в других местах: первым отчётным годом стал 2012, по третьему заключительному положению Real Decreto 1558/2012, и тот первый modelo 720 подавался с 1 февраля по 30 апреля 2013 года, по единственному переходному положению Orden HAP/72/2013.

Кто обязан подавать: резиденты, уполномоченные по счёту, бенефициарные владельцы и импатриаты

Обязанное лицо это буквально «физические и юридические лица, проживающие на испанской территории, постоянные представительства на этой территории лиц или организаций нерезидентов и организации, указанные в статье 35.4 Ley 58/2003» (статьи 42 bis.1, 42 ter.1 и 54 bis.1 регламента). Всё начинается с налогового резидентства: если вы не налоговый резидент Испании, вы это не подаёте. Обычно это первая испанская обязанность, которая настигает того, кто переезжает сюда, оставив имущество за границей.

Обязанность не заканчивается на формальном владельце: она достаёт представителей, уполномоченных по счёту, выгодоприобретателей и всякого, у кого есть право распоряжения, а восемнадцатое дополнительное положение Ley General Tributaria распространяет её на «тех, кто считается бенефициарными владельцами» по статье 4.2 Ley 10/2010, испанского закона о противодействии отмыванию денег. Статус уполномоченного по счёту родственника может втянуть вас внутрь, хотя ни один евро там вам не принадлежит.

Исключений по кругу лиц немного, и они прописаны (статьи 42 bis.4, 42 ter.4, 54 bis.6 и 42 quater.5):

• Организации, освобождённые по статье 9.1 Ley del Impuesto sobre Sociedades (испанского закона о налоге на прибыль).
• Юридические лица и постоянные представительства в Испании, у которых эти активы учтены в бухгалтерии по отдельности.
• Физические лица с экономической деятельностью, которые ведут учёт по Código de Comercio (испанскому торговому кодексу), с той же индивидуальной записью.

И вопрос, который задают чаще всего: специальный режим импатриатов, тот самый, который все называют Ley Beckham. Статья 93.1 Ley del IRPF (испанского закона о подоходном налоге с физических лиц) говорит, что эти люди «приобретают налоговое резидентство в Испании» и сохраняют статус плательщиков IRPF; единственное ограничение по имуществу, которое там написано, это обложение «по реальной обязанности в Impuesto sobre el Patrimonio». В BOE нет нормы, освобождающей их от 720, и перечни исключений их не упоминают: то, что ходит по этому поводу, это административная практика, которую можно пересмотреть, а не закон, поэтому имеет смысл запросить собственный обязывающий ответ налоговой.

Три блока, 50 000 евро и правило «всё или ничего»

720 это не один общий список: это три независимых блока, у каждого своя статья и свой порог в 50 000 евро, плюс блок виртуальных валют, который декларируется другой формой.

Порог измеряется по каждому блоку и совокупно внутри блока: это выключатель по принципу «всё или ничего».

• 40 000 евро на счетах, 40 000 в акциях иностранных компаний и квартира за 40 000: вы не подаёте ничего. Ни один блок сам по себе не достигает 50 000 евро, а блоки между собой не складываются.
• 60 000 евро, разложенные по трём счетам: декларируются все три, включая тот, где лежит 200 евро. Статья 42 bis.4.e) буквальна: «В случае превышения любого из этих совокупных лимитов должна быть представлена информация обо всех счетах».

Со счетами есть ловушка, которую пропускает большинство страниц: смотрят не одну величину, а две. Статья 42 bis.2.d) требует сообщать «остатки счетов на 31 декабря и средний остаток за последний квартал года», и достаточно, чтобы порог превысила любая из них. Счёт, опустошённый 30 декабря, может закончить год с низким конечным остатком и очень высоким средним. Этот порог, в отличие от других налоговых цифр, не пересматривается год от года: те же 50 000 евро действуют с 2013 года.

Срок подачи и когда декларацию нужно подавать снова

Срок идёт с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным, и он прописан в статье 7 Orden HAP/72/2013 и в статьях 42 bis.5, 42 ter.5 и 54 bis.7 регламента. Продления нет, и он не зависит от того, когда вы подаёте декларацию о доходах, поэтому он заслуживает постоянного места в вашем налоговом календаре.

Подача только электронная, и у неё есть единственный предохранительный клапан, технический: статья 6.2 Orden HAP/72/2013 даёт три дополнительных календарных дня «в тех случаях, когда по причинам технического характера подача через интернет оказалась невозможной». Это правило существует только для 720; в приказе о 721 такого нет, поэтому с криптовалютой не стоит тянуть до последнего дня в sede electrónica (электронном офисе налоговой службы).

Подав один раз, вы не подаёте автоматически каждый год. Декларировать снова нужно только тогда, когда совокупная стоимость блока «выросла более чем на 20 000 евро по сравнению с той, которая определила подачу последней декларации». Три уточнения:

• Сравнение идёт с последней поданной декларацией, а не с прошлым годом. Если вы отчитались за 2021 год и больше не подавали, сравнивают с 2021 годом. Это самая дорогая ошибка в этом разделе.
• Измеряется блок за блоком. Один блок может вырасти на 30 000 евро, а другой упасть на 30 000: первый порождает обязанность, а второй её не компенсирует.
• Выбытие обязывает всегда. Закрытие счёта, продажа квартиры или утрата статуса уполномоченного декларируются, даже если роста не было: «В любом случае представление декларации является обязательным». И указывают остаток или стоимость на дату, когда вы утратили этот статус (статьи 42 bis.3 и 54 bis.5); по недвижимости дополнительно «стоимость передачи объекта или права и её дату».

Как оценивается каждый блок и на какую дату

Отчётная дата всегда 31 декабря, с двумя уже названными исключениями: средний остаток последнего квартала по счетам и стоимость на дату выбытия актива.

• Счета. Остаток на 31 декабря и средний остаток последнего квартала, плюс идентификация банка и самого счёта. Если у счёта есть IBAN, проверьте, что вы скопировали его без ошибок, через валидатор NIF, NIE и IBAN.
• Ценные бумаги, страхование и ренты. Оценки «должны предоставляться рассчитанными в соответствии с правилами, установленными Ley 19/1991 от 6 июня о налоге на состояние» (статья 42 ter.6). Число, которое показывает приложение брокера, не обязательно совпадает с этим.
• Страхование жизни. Выкупная сумма на 31 декабря; если на эту дату страхователь не может полностью выкупить полис, вместо неё указывают математический резерв. Срочные полисы, покрывающие только смерть или инвалидность, остаются за рамками (статья 42 ter.3.a).
• Недвижимость. Стоимость приобретения (статья 54 bis.2.d). Таймшер, право пользования по очереди, узуфрукт и голая собственность оцениваются на 31 декабря по правилам налога на состояние (статьи 54 bis.3 и 54 bis.4).

Правило по недвижимости удивляет. Порог блока сравнивают со «стоимостями, указанными в пунктах 2.d), 3 и 4» (статья 54 bis.6.d), а пункт 2.d) это стоимость приобретения: квартира, купленная двадцать лет назад за 45 000 евро, так и измеряется этими 45 000, даже если сегодня она стоит втрое дороже. Если прочитать это наоборот, тот же критерий втягивает в 720 с первого же года того, кто только что купил по нынешним ценам.

Обратите внимание, что Ley 19/1991 о налоге на состояние появляется здесь дважды: она задаёт оценку ценных бумаг, страхования и рент (статья 42 ter.6) и оценку узуфрукта, голой собственности и прав пользования по недвижимости (статьи 54 bis.3 и 54 bis.4). Это правила оценки, взятые взаймы у другого налога, а не признак того, что 720 сам чем-то облагает: он по-прежнему ничего не начисляет к уплате.

Modelo 721: криптовалюта идёт своим путём

Криптовалюта никогда не декларировалась в 720: статья 3 Orden HAP/72/2013 перечисляет его содержание пятью буквами, и ни одна из них не про виртуальную валюту. Буква d), которую посвящает ей восемнадцатое дополнительное положение Ley General Tributaria, появилась в 2021 году, но подзаконное развитие пришло только со статьёй 42 quater Real Decreto 1065/2007 (добавлена через Real Decreto 249/2023), и создана была другая форма: 721.

Её утвердил Orden HFP/886/2023 от 26 июля, и впервые она применялась к 2023 отчётному году, поданному с 1 января по 31 марта 2024 года. Срок у неё тот же, что у 720, и порог тоже 50 000 евро, но независимый: тот, у кого 40 000 евро на счетах за границей и 40 000 евро в криптовалюте за границей, не подаёт ни одну из двух форм.

«Находящиеся за рубежом» не означает биржу с иностранным названием. Статья 42 quater.2 говорит, что они считаются находящимися за рубежом, когда тот, кто их хранит, не обязан подавать испанскую информационную декларацию из тринадцатого дополнительного положения, пункт 6, Ley del IRPF. Провайдер, проживающий в Испании или имеющий здесь постоянное представительство, оставляет эти монеты за пределами 721. Именно на этом чаще всего попадаются цифровые кочевники.

• Форма достаёт только то, что хранит третье лицо. Статья 42 quater.1 говорит о монетах, «находящихся на хранении у лиц или организаций, оказывающих услуги по защите приватных криптографических ключей от имени третьих лиц»: у того, кто хранит собственные ключи, такого хранителя нет. Но это буквальное прочтение статьи, а не опубликованный критерий, поэтому сверьтесь с профессионалом.
• У оценки своё правило. Берут «котировку на 31 декабря, которую предлагают основные торговые площадки или сайты отслеживания цен», а при её отсутствии разумную оценку рыночной стоимости в евро, с указанием использованного значения (статья 42 quater.3.c).

Формы 172 и 173 подаёте не вы: их подают сами поставщики услуг (Orden HFP/887/2023), и их срок это январь.

Что изменилось в 2022 году: решение европейского суда и конец штрафа в 150 %

Всё, что вы читаете о 720, нужно датировать, и вот почему, четырьмя опубликованными звеньями одной цепи:

1. 27 января 2022 года. Решение Суда Европейского союза, первая палата, дело C-788/19, Европейская комиссия против Королевства Испания. Оно признаёт Испанию нарушившей статью 63 Договора о функционировании Европейского союза и статью 40 Соглашения о Европейском экономическом пространстве: за обложение незадекларированного как необоснованного прироста имущества «без возможности на практике сослаться на срок давности», за штраф в 150 % и за фиксированные штрафы, «общая сумма которых не ограничена».
2. 9 марта 2022 года. Ley 5/2022, опубликованный в BOE 10 марта и вступивший в силу 11 марта.
3. Что он стёр. Его четвёртое заключительное положение целиком переписало восемнадцатое дополнительное положение Ley General Tributaria, в котором сегодня остались только четыре буквы обязанности информировать и абзац о бенефициарных владельцах, без единого санкционного пункта. А его единственное отменяющее положение, пункт 2, прямо отменило первое и второе дополнительные положения Ley 7/2012, в первом из которых и жил штраф в 150 %.
4. Что упало вместе с ним. Пятое заключительное положение оставило статью 39 Ley del IRPF без пункта 2, а статья первая, пункт Tres, убрала пункт 6 статьи 121 Ley del Impuesto sobre Sociedades: те две нормы, которые превращали незадекларированное в доход самого раннего налогового периода, по которому не истёк срок давности.

Почему сегодня применяются статьи 198 и 199: прежняя редакция сама говорила, что её санкции «несовместимы с установленными в статьях 198 и 199 настоящего закона». Несовместимость исчезла, и общий режим налоговых санкций снова применяется без препятствий.

Ещё два предупреждения. Статья 121.5 Ley del Impuesto sobre Sociedades действует до сих пор и по-прежнему относит презюмируемый доход «к самому раннему налоговому периоду из тех, по которым не истёк срок давности, если только налогоплательщик не докажет, что он относится к другому или другим»: умерла автоматическая связка с 720, а не общая презумпция для компаний. И если вас оштрафовали до 11 марта 2022 года актом, который ещё не стал окончательным, статья 10.2 предписывает применять более благоприятную санкционную норму с обратной силой.

Подача с опозданием: штраф да, надбавка нет

Плохая новость: подать 720 или 721 с опозданием это правонарушение, даже если вы делаете это по собственной инициативе, потому что статья 179.3 Ley General Tributaria освобождает от ответственности за прежние декларации «без ущерба для возможных правонарушений, которые могут быть совершены вследствие несвоевременной подачи». Хорошая новость: сегодня есть потолок, которого до 2022 года не существовало.

• Надбавка за несвоевременную декларацию к 720 не применяется. Статья 27.2 говорит, что она рассчитывается «с суммы к уплате», а у информационной декларации её нет. Там, где надбавка действительно появляется, со своим 1 % плюс ещё 1 % за каждый полный месяц и 15 % после двенадцати месяцев, это уточнённая декларация по IRPF или по налогу на прибыль с доходов от этих активов, и для неё пригодится калькулятор надбавок.
• Успеть первым стоит вдвое дешевле. Переход со статьи 198.1 на 198.2 делит пополам и штраф, и его потолок, но «предварительное requerimiento» (официальное требование налоговой) определено широко в статье 27.1: это любое действие администрации, о котором вы формально уведомлены и которое направлено на урегулирование или проверку.
• Снижение на 40 % применяется. Статья 188.3 даёт его за «любое правонарушение», если вы платите в срок и не обжалуете; снижения на 30 % и на 65 % не применяются: статья 188.1 достаёт только статьи с 191 по 197.

Итоговой суммы это руководство не назовёт: она зависит от того, сколько показателей и групп показателей содержит декларация, а эти единицы статьи 42 bis.6, 42 ter.7 и 54 bis.8 определяют для целей восемнадцатого дополнительного положения, тогда как их перенос в статьи 198 и 199 это уже вопрос толкования. Держите в голове потолок и порядок действий из руководства что делать, если пропущен срок.

Как это стыкуется с IRPF, налогом на прибыль и налогом на состояние

720 информирует, а налоги идут своим путём. Это три отдельных контура:

• Подоходный налог. Проценты, дивиденды, арендная плата с той квартиры и прибыль от её продажи попадают в вашу декларацию о доходах как любой другой доход, потому что резидент облагается по мировому доходу. Подача 720 их не декларирует, а неподача их не стирает.
• Impuesto sobre el Patrimonio. Испанский налог на состояние идёт отдельно, по тем же правилам Ley 19/1991, которые 720 заимствует для ценных бумаг. Его необлагаемые минимумы и шкалы зависят от автономного сообщества, поэтому смотреть их нужно под свой случай. Тот, кто находится в режиме импатриатов, облагается «по реальной обязанности в Impuesto sobre el Patrimonio» (статья 93.1 Ley del IRPF).
• Налог на прибыль. Компания-резидент с активами за рубежом подаёт 720, если только они не учтены в её бухгалтерии по отдельности, и платит налог на прибыль через modelo 200, причём статья 121.5 всё ещё на столе.

Если вы не налоговый резидент Испании, ничего из этого к вам не относится: вы не подаёте ни 720, ни 721, а Испания облагает только доход испанского происхождения, через modelo 210. Границу проводит резидентство, а не гражданство и не страна вашего банка. Одно предупреждение об охвате: цифры этого руководства относятся к territorio común (общему налоговому режиму Испании), потому что у Страны Басков и Наварры свои налоговые нормы.

Практическое резюме: смотрите на каждый блок отдельно, проверяйте по счетам средний остаток последнего квартала, сравнивайте с последней реально поданной декларацией и отмечайте всё, что выбыло. kontora записывает ваши операции, считает, сколько нужно отложить, и предупреждает о каждом сроке, включая 31 марта, но ничего не подаёт за вас.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также