Modelo 210: налог нерезидентов в Испании, разобранный целиком

Что такое IRNR и кто его платит

IRNR (Impuesto sobre la Renta de no Residentes, испанский налог на доходы нерезидентов). Статья 1 сводного текста его закона, утверждённого Королевским законодательным декретом 5/2004, определяет его как прямой налог на доход, полученный на территории Испании физическими лицами и организациями, которые здесь не проживают.

Разница с IRPF, подоходным налогом для резидентов, укладывается в одну фразу: IRPF платит тот, у кого обычное место жительства находится в Испании (статья 8.1.a Закона 35/2006), а IRNR платит тот, у кого его здесь нет, но кто получает здесь доход. Статья 5.a) закона об IRNR говорит именно это: налогоплательщики это физические лица и организации нерезиденты, получающие доход на испанской территории, если только они не являются плательщиками IRPF. Объект налога такой же простой: получение дохода, денежного или в натуральной форме, на территории Испании (статья 12.1).

Статья 13 перечисляет, какой доход считается полученным в Испании. Если у вас здесь есть недвижимость, вас прямо касаются три подпункта:

• 13.1.g): доходы, прямо или косвенно полученные от недвижимого имущества, расположенного на испанской территории. Это аренда.
• 13.1.h): доходы, вменяемые физическим лицам, владеющим городской (urbana) недвижимостью на испанской территории, не задействованной в экономической деятельности. Это пустая квартира или квартира для собственного пользования.
• 13.1.i).3.º: прирост капитала, прямо или косвенно связанный с этой недвижимостью. Это продажа.

modelo 210 (декларация нерезидента) это форма самостоятельного расчёта, которой декларируются все они. И она не факультативна: статья 28.1 обязывает налогоплательщиков, получающих доход без постоянного представительства, подать декларацию, рассчитав и уплатив налог. Квитанцию вам никто не пришлёт: AEAT (Agencia Estatal de Administración Tributaria, налоговая служба Испании) её для этого налога не выставляет, вы считаете и платите сами.

Вопрос, который идёт первым: вы точно нерезидент?

Всё дальнейшее держится на одном условии, и проверить его стоит раньше всего остального: что вы не являетесь налоговым резидентом Испании. Решает это не паспорт, не empadronamiento (регистрация в муниципальном реестре жителей) и не то, где у вас счёт в банке. Закон об IRNR даже не определяет резидентство сам: его статья 6 отсылает к статье 9 Закона 35/2006, закона об IRPF.

Эта статья 9.1 открывает несколько дверей, и достаточно войти в одну, чтобы стать резидентом:

• 183 дня. Вы резидент, если провели на территории Испании более 183 дней календарного года. И сама статья добавляет то, что чаще всего упускают: в этот подсчёт включаются кратковременные отлучки, если только вы не подтвердите налоговое резидентство в другой стране. Считать дни без справки от иностранного налогового органа значит строить защиту не на том основании; такая справка это certificado de residencia fiscal (сертификат налогового резидентства).
• Центр экономических интересов. Вы резидент, если в Испании находится основное ядро или база вашей деятельности либо экономических интересов, прямо или косвенно (статья 9.1.b). Можно провести здесь сто дней и оказаться резидентом по этому основанию.
• Семейная презумпция. Если ваш супруг или супруга, с которым нет юридического раздельного проживания, и несовершеннолетние дети на вашем иждивении обычно живут в Испании, предполагается, что живёте здесь и вы, пока не доказано обратное. Презумпцию можно опровергнуть, но бремя доказывания уже на вас.

Если выходит, что вы резидент, 210 не ваша форма: вы платите по IRPF. Если нет, читайте дальше. Кратковременные отлучки, двойное резидентство и каскад критериев из соглашений об избежании двойного налогообложения (постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное местопребывание, гражданство) разобраны в руководстве о налоговом резидентстве в Испании, вместе с точным значением термина residencia fiscal (налоговое резидентство).

Три пути, которые ведут к modelo 210

Одна и та же форма обслуживает три очень разные ситуации и различает их кодом вида дохода, который выбирают не по вкусу: он вытекает из того, что вы делаете с объектом.

Все три случая могут ужиться в одном году и в одном объекте, и здесь прячется самая тихая ошибка сегмента. Статья 85.1 закона об IRPF исключает из вменения объекты, приносящие доход от капитала: месяцы, когда квартира была сдана, идут как доход от аренды (код 01 или 35, со своим сроком), и только дни, когда она была в вашем распоряжении, дают renta imputada (код 02). Расчёт, который вменяет целый год по квартире, сданной полгода, декларирует лишнее, и нигде не появится никакой ошибки.

Дальше эта страница о массовом случае, том самом, который касается почти каждого иностранного собственника на Коста Бланке, Коста дель Соль, Канарах и Балеарах: renta imputada объекта, который не сдаётся.

Renta imputada, объяснённая по существу

Закон исходит из того, что городская недвижимость в вашем распоряжении приносит доход, даже если вы ничего за неё не получаете. Цепочка отсылок состоит из трёх звеньев: статья 24.5 закона об IRNR отсылает к статье 87 сводного текста закона об IRPF 2004 года, а семнадцатое дополнительное положение Закона 35/2006 предписывает читать такие отсылки как сделанные к действующему закону. То есть к статье 85 Закона 35/2006.

Эта статья 85.1 задаёт base imponible (налоговую базу) так:

• 2 % от valor catastral, по общему правилу, пропорционально числу дней.
• 1,1 %, если кадастровые стоимости муниципалитета были пересмотрены, изменены или определены в рамках общей коллективной оценки, вступившей в силу в налоговом периоде или в десяти предшествующих.
• 1,1 % от 50 % большей из двух величин (стоимости, проверенной администрацией для целей других налогов, и цены или стоимости приобретения), если на дату возникновения обязанности у объекта нет valor catastral или он не был доведён до собственника.

Предупреждение, которое избавит вас от спора: вам может встретиться утверждение, что 1,1 % применяется к любому пересмотру кадастровых стоимостей, вступившему в силу с 1 января 2012 года. Так говорила пятьдесят пятая дополнительная норма закона об IRPF, но сегодня она охватывает только налоговый период 2023 года. Её трижды пытались продлить королевскими декретами-законами, и Конгресс депутатов все три раза их отменил (резолюции от 22 января 2025 года, 27 января 2026 года и 26 февраля 2026 года, лишившие силы Real Decreto-ley 9/2024, 16/2025 и 2/2026). Начиная с 2024 года действует, таким образом, скользящее десятилетнее окно статьи 85.1: для дохода за 2025 год ставка 1,1 % охватывает пересмотры, вступившие в силу с 1 января 2015 года, а за 2026 год, с 1 января 2016 года. Если ваш муниципалитет пересматривал стоимости между 2012 и 2015 годами, именно это решает, заплатите вы вдвое меньше или вдвое больше, поэтому перед подачей сверьтесь с критерием, который AEAT публикует для декларируемого года.

Здесь стоит закрепить два термина. Valor catastral (кадастровая стоимость) это стоимость, которую присваивает каждому объекту Catastro, испанский реестр недвижимости для налоговых целей; это не цена покупки и не рыночная цена. А IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles) это ежегодный муниципальный налог на недвижимость: именно в его квитанции вы читаете valor catastral, и брать нужно значение за тот год, который декларируете. Данные, решающие, применяется 1,1 % или 2 %, это год последней общей коллективной оценки в вашем муниципалитете, и в публичном API Catastro его нет: тот, кто называет вам цифру, должен сказать, какой процент он применил и почему.

Полный пример: квартира с valor catastral 90 000 € в муниципалитете, где оценка пересматривалась в 2019 году, принадлежит супругам, налоговым резидентам России, по 50 % каждому, весь 2025 год.

Меняется один вход, и меняется всё. Если бы те же супруги были налоговыми резидентами государства ЕС, ставка была бы 19 %: 94,05 € с каждого и 188,10 € на двоих, то есть на 49,50 € в год меньше на одной этой квартире. Если бы в муниципалитете не было пересмотра за последние десять лет, применялся бы 2 %: renta imputada 1 800 €, база 900 € у каждого и 216 € налога с каждого. А если бы они купили квартиру 1 октября 2025 года, вменяются только 92 дня из 365: 990 × 92 / 365 = 249,53 € дохода, 124,76 € базы у каждого и 29,94 € налога с каждого.

Вменяется не всякая недвижимость. Статья 85.1 исключает незастроенную землю, объекты, задействованные в экономической деятельности, объекты, приносящие доход от капитала, и основное жильё, и вовсе не определяет дохода по объектам в стадии строительства и по тем, которые по градостроительным причинам не пригодны к использованию. Статья 85.3 оставляет за рамками таймшер продолжительностью две недели в год и меньше. А статья 13.1.h) закона об IRNR исключает сельскую недвижимость: здесь считается только городская (urbana).

Одна решающая дата: renta imputada возникает 31 декабря каждого года (статья 27.1.c закона об IRNR). Кто купил 30 декабря, вменяет два дня; кто продал 2 января, вменяет два дня следующего года.

Ставка: 24 % в общем случае, 19 % для резидентов ЕС и ЕЭП

tipo impositivo (налоговая ставка) закреплена в статье 25.1.a) закона об IRNR буквально: по общему правилу 24 процента; 19 процентов, когда речь идёт о налогоплательщиках, являющихся резидентами другого государства Европейского союза или Европейского экономического пространства, с которым существует реальный обмен налоговой информацией.

Условие не в том, чтобы «быть европейцем», а в том, где находится ваше налоговое резидентство. И для русскоязычного собственника это самая дорогая строка страницы: если ваше налоговое резидентство находится за пределами ЕС и ЕЭП, например в России, ваша ставка 24 %, а не 19 %. Конкретный перечень государств ЕЭП с реальным обменом информацией публикует Agencia Tributaria в своём руководстве для нерезидентов, и там же обнаруживаются три сюрприза этого сегмента.

Для резидента вне ЕС и ЕЭП из этой таблицы следуют два вывода, и оба стоят денег каждый год. Первый: ставка выше на пять процентных пунктов, то есть с одной и той же квартиры вы платите примерно на 26 % больше налога, чем сосед по лестничной клетке с резидентством в ЕС. Второй жёстче: права вычитать расходы у вас нет вообще. Статья 24.6 разрешает вычет расходов только резидентам ЕС и ЕЭП с реальным обменом информацией; база берётся в полной сумме и без уменьшений (статья 24.1), а из налога вычитаются только пожертвования и удержания (статья 26).

На пустой квартире это не так заметно, потому что из renta imputada расходы не вычитает никто: сама статья 24.6 говорит о базе, «соответствующей rendimientos», то есть доходам вроде арендных, а renta imputada это не rendimiento, а вменённый доход статьи 13.1.h). Резидент Германии с пустой квартирой не вычитает ничего: он платит 19 % с 1,1 % или 2 % от valor catastral. Зато при аренде разница огромная: резидент ЕС платит 19 % с арендной платы за вычетом расходов, а резидент России платит 24 % со всей полученной арендной платы, не вычитая ни IBI, ни страховку, ни ремонт, ни проценты по ипотеке, ни взносы за обслуживание дома.

Ещё два случая из той же таблицы. Великобритания перестала быть государством ЕС в 2021 году, поэтому британский собственник, самая многочисленная группа на испанском побережье, перешёл с 19 % на 24 %. Швейцария никогда не входила в Европейское экономическое пространство. А Норвегия, Исландия и Лихтенштейн, которые не входят в ЕС, ставку 19 % имеют.

И предупреждение напоследок: наличие convenio de doble imposición (соглашения об избежании двойного налогообложения) с Испанией от этого налога не освобождает. Соглашения, написанные по модели ОЭСР, говорят, что доходы от недвижимого имущества «могут облагаться налогом» в государстве, где эта недвижимость находится, и распространяют правило на прямое использование, то есть ровно на случай renta imputada. Это распределённое налогообложение: Испания берёт своё, а двойное налогообложение устраняет страна вашего резидентства по своим правилам. Смотрите конкретное соглашение вашей страны, потому что редакция у каждого своя.

Правило, которое умножает счёт: одна 210 на объект, на сособственника и на год

Об этом почти никто не рассказывает заранее, а именно это решает, сколько бумажной работы вас ждёт. Renta imputada от недвижимости не подлежит объединению.

Статья 2.1.b) Orden EHA/3316/2010 разрешает объединить несколько доходов одного налогоплательщика только если у них совпадает код вида дохода, они получены от одного плательщика, к ним применяется одна ставка и, сверх того, «если они происходят от имущества или права, они происходят от одного и того же имущества или права». Renta imputada происходит от объекта, поэтому два объекта в одну декларацию не помещаются. Сам закон об IRNR подтверждает это с другой стороны: статья 28 bis.1 говорит, что проект декларации формируется по каждому объекту, порождающему вменённый доход от недвижимости. А статья 27.4 Общего налогового закона замыкает круг со стороны года: каждая декларация, поданная с опозданием, должна прямо указывать свой период и содержать только данные этого периода.

К этому добавляется, что каждый сособственник это отдельный налогоплательщик. Статья 85.2 закона об IRPF отсылает к статье 11.3, которая относит общее имущество супругов по половине каждому супругу, если не подтверждена иная доля участия. Каждый декларирует свою половину, в своей собственной декларации.

Перемножьте, и получится вот что:

Единица счёта это referencia catastral (кадастровый номер объекта в Catastro), а не нотариальный акт и не здание. Если у гаража свой кадастровый номер, а так обычно и есть, когда на него приходит отдельная квитанция IBI, это отдельное имущество со своей valor catastral и своей декларацией. Если он делит номер с квартирой как неотделимая принадлежность, это одно имущество и одна 210.

И предупреждение, которое стоит денег в обратную сторону: двое супругов, каждый из которых декларирует «мою квартиру» на 100 %, платят вдвое больше реального налога, двумя платежами, и ни одна система их об этом не предупредит. Сумма заявленных долей участия должна давать 100 %.

Сроки: когда что истекает

Закон не устанавливает никакого срока: статья 28.1 говорит, что декларация подаётся «в форме, месте и сроки, которые будут установлены», а устанавливают их приказы министерства по этой форме. Orden HAC/623/2026, опубликованный в BOE 23 июня 2026 года, переустроил и форму, и сроки, и важно понимать, что они идут по разным осям.

Две оси. Новая форма действует для всякой декларации, поданной начиная с 1 января 2027 года, за какой бы год вы ни отчитывались. Новые сроки, наоборот, действуют по дате возникновения дохода. В переводе на практику: renta imputada за 2025 год, поданная в ноябре 2026 года, идёт на прежней форме; тот же доход, поданный в 2027 году, шёл бы уже на новой форме и вдобавок с опозданием.

Срок зависит от результата, а не только от вида дохода. Один и тот же факт в той же графе имеет разную предельную дату в зависимости от того, вышло к уплате, в ноль или к возврату. Изменение одной цифры может сдвинуть дату, поэтому сначала считают, а в календарь смотрят потом, и никогда наоборот.

И дата, которая важна прямо сейчас: если у вас есть недвижимость в Испании, которая в 2025 году стояла пустой или использовалась вами, декларация по этой renta imputada истекает 31 декабря 2026 года. Эта кампания открыта уже сегодня.

Как подать и заплатить без NIE и без электронной подписи

Вот где застревает большинство: нет NIE (Número de Identidad de Extranjero, идентификационного номера иностранца), нет certificado digital (электронного сертификата для подписи документов онлайн) и невозможно зарегистрироваться в Cl@ve (системе идентификации AEAT) из-за пределов Испании. Выход есть, и он прописан в норме.

Статья 14 Orden EHA/3316/2010 регулирует predeclaración (предварительную декларацию): вы заполняете форму на sede electrónica (официальном портале AEAT для налоговых процедур), получаете платёжный документ и оплачиваете его, без сертификата и без Cl@ve. А если испанского NIF (налогового идентификационного номера) у вас нет, сама форма выдаёт Código Identificativo, идентификационный код (статья 14.1.º.b), который служит вашим идентификатором для этой декларации. NIE для исполнения обязанности не нужен.

У оплаты переводом из вашего иностранного банка четыре ловушки, и у всех четырёх есть налоговые последствия:

• Платёжный идентификатор истекает через 30 календарных дней. После этого нужно сформировать новый.
• В назначении платежа должен стоять только этот идентификатор. Никаких имён, адресов и собственных пометок.
• Платёж отклоняется, если перевод уходит из банка, сотрудничающего с AEAT, то есть из испанского банка. Он должен уйти из вашего банка за пределами Испании.
• Дату подачи определяет зачисление на специальный счёт, а не ваше распоряжение. Тот, кто отправил перевод 30 декабря, может оказаться вне срока.

Второй путь это domiciliación (списание с банковского счёта). С 1 февраля 2024 года Orden HFP/387/2023 допускает списание со счёта в не сотрудничающем с AEAT банке зоны SEPA, а это 36 стран, включая Великобританию и Швейцарию. Требуется подать декларацию электронно в первой части срока, которая короче общего срока. Если ваш банк в зону SEPA не входит, этот путь вам не подходит и остаётся перевод.

Отсюда золотое правило календаря: дат три, и смешивать их значит опоздать. Срок подачи, срок для domiciliación (более короткий) и дата списания с вашего счёта. Пошаговый разбор, с экранами и точным порядком действий, в руководстве о том, как оплатить modelo 210 из-за границы.

Вы не подавали её годами: что будет и как из этого выйти

Это самая частая ситуация среди иностранных собственников, и это не катастрофа: выход прописан, а цифры известны заранее. Всё решает то, кто сделал первый шаг.

Если вы подаёте сами, до того как вас об этом попросят, применяется recargo por declaración extemporánea (надбавка за декларацию, поданную с опозданием) по статье 27.2 Общего налогового закона: 1 % плюс ещё 1 % за каждый полный месяц просрочки, от суммы к уплате. После 12 месяцев надбавка составляет 15 %, и к ней добавляются проценты за просрочку со дня, следующего за окончанием этого двенадцатого месяца. Есть и скидка: статья 27.5 уменьшает надбавку на 25 %, если всё остальное вы платите в срок. Штрафа на этом пути нет.

Если requerimiento (официальное требование налоговой) приходит раньше вашей декларации, вы уже не в статье 27, которая оставляет этот режим тем, кто исправляется по собственной инициативе. Вместо неё открывается путь sanción tributaria (налогового штрафа), вместе с доначислением и процентами. Это ровно разница между предсказуемой надбавкой и производством о наложении штрафа, и решают её пара недель форы.

Сколько лет придётся исправлять: право администрации доначислить налог истекает через четыре года (статья 66.a Общего налогового закона). И каждый год идёт в своей декларации: статья 27.4 требует, чтобы каждая поданная с опозданием декларация прямо указывала свой период и содержала только его данные. Пять неподанных лет с одним объектом и одним собственником это не пять объединяемых деклараций, а пять отдельных, а если у объекта два сособственника, то десять.

Оценить надбавку по каждому году можно калькулятором надбавок за просрочку. При обычных для квартиры или гаража суммах налога надбавка выходит в несколько евро за год: исправиться почти всегда намного дешевле, чем ждать.

Сделать самому или получить готовое

С тем, что есть в этом руководстве, вы справитесь и сами, и это вполне разумный вариант: находите valor catastral в квитанции IBI, выясняете, пересматривал ли ваш муниципалитет свои стоимости за последние десять лет, применяете 1,1 % или 2 %, делите по дням, если объект был вашим не весь год, распределяете по долям участия, применяете 19 % или 24 % и заполняете по одной декларации на объект, на сособственника и на год. По-настоящему неудобен только один шаг: год коллективной оценки муниципалитета, потому что это не публичные данные на портале Catastro.

Если вы предпочитаете получить расчёт и заполненную форму готовыми, это ровно то, что предлагает kontora: единая цена за декларацию и количество деклараций перед глазами до того, как вы что-либо оплатите. Подробности на странице услуги по modelo 210 и в разделе цены.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также