Qué recoge la cuenta 694
El PGC la define como la corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de carácter reversible en los saldos de clientes y deudores. Es la cuenta de los impagos dudosos: el cliente debe una factura vencida, no contesta o está en concurso, pero todavía no está claro que la deuda se haya perdido del todo.
El deterioro se registra en la 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, que resta del saldo de clientes sin borrarlo. Muchas empresas, además, pasan el cliente de la 430 a la 436 Clientes de dudoso cobro para tenerlo localizado. A partir de ahí hay dos salidas: si el cliente paga, se revierte con la 794; si la deuda se pierde de forma firme, se aplica el deterioro y la pérdida se registra en la 650. El PGC admite dos formas de calcularlo, cliente a cliente o de forma global, según lo que se elija en la cuenta 490.
Movimientos de la cuenta 694: cuándo se carga y cuándo se abona
Se carga
- Por el importe del deterioro estimado al cierre, con abono a la cuenta 490 (deterioro de créditos comerciales), a la 493 si el crédito es con partes vinculadas o a la 599 si está en un grupo mantenido para la venta.
- Si la empresa usa la segunda alternativa de la 490, el cálculo global del deterioro, la definición y el movimiento se adaptan a lo que establece esa cuenta.
Se abona
- Al cierre del ejercicio, por su saldo, con cargo a la cuenta 129. La recuperación del cliente se registra como ingreso en la 794.
Ejemplo de asiento con la cuenta 694
Una SL tiene pendiente una factura de 2.420 euros, 2.000 de base y 420 de IVA, de un cliente que lleva meses sin responder. Al cierre estima que no la cobrará y dota el deterioro por la base.
| Cuenta | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 694 | Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales | 2.000,00 | |
| 490 | Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales | 2.000,00 | |
| Totales | 2.000,00 | 2.000,00 | |
El cliente sigue en la 430 por 2.420 euros, pero el balance muestra el crédito neto del deterioro. Si el cliente paga, revierte los 2.000 euros con la 794. Si la deuda se pierde de forma firme, se carga la 490 contra la 794 y se da de baja el cliente con cargo a la 650. Los 420 euros de IVA se tratan aparte, con una factura rectificativa si se cumplen las condiciones legales.
La cuenta 694 y tus impuestos
El deterioro de clientes es deducible en el modelo 200 cuando se da alguna de las circunstancias que fija la ley del impuesto: que hayan pasado seis meses desde el vencimiento, que el deudor esté en concurso, que esté procesado por alzamiento de bienes o que la deuda esté reclamada judicialmente, entre otras. El deterioro calculado de forma global sobre toda la cartera no es deducible con carácter general. Las mismas reglas se aplican al autónomo en el modelo 130.
El IVA de una factura impagada no se recupera con este asiento, sino modificando la base imponible mediante una factura rectificativa, con requisitos y plazos propios que explica esa guía, y reflejándola en el modelo 303.
Errores frecuentes
- Dotar el deterioro por el total de la factura con IVA, cuando el IVA se recupera por otra vía.
- Llevar el impago directamente a la 650 cuando todavía no es firme, sin pasar por el deterioro.
- Olvidar revertir con la 794 el deterioro de un cliente que finalmente paga.
- Deducir en el modelo 200 un deterioro que aún no cumple ninguna de las condiciones legales.
Cuentas relacionadas
Guías donde aparece
- Modelo 200: la declaración anual del Impuesto de Sociedades, paso a paso
- Factura rectificativa: cuándo es obligatoria, cómo hacerla y cómo declararla en el modelo 303
- Modelo 303: el IVA trimestral, explicado
Preguntas frecuentes
¿Qué diferencia hay entre la cuenta 694 y la 650?
La 694 recoge un impago probable que aún puede recuperarse. La 650 recoge la pérdida definitiva cuando la insolvencia es firme.
¿El deterioro de un cliente se calcula con o sin IVA?
Normalmente sobre la base, sin IVA, porque el IVA impagado se recupera con una factura rectificativa cuando se cumplen los requisitos legales.
¿Cuándo es deducible el deterioro de un cliente?
Cuando se cumple alguna condición legal, como que hayan pasado seis meses desde el vencimiento o que el deudor esté en concurso. La guía del modelo 200 lo detalla.
¿Qué pasa si el cliente paga después de dotar el deterioro?
Registras el cobro contra la 430 y revierte el deterioro con un cargo a la 490 y un abono a la 794, reversión del deterioro de créditos comerciales.
Cómo lo lleva kontora
En kontora cada factura, gasto o movimiento del banco se anota como un asiento de doble partida en las cuentas del Plan General de Contabilidad, y los borradores de los modelos de la AEAT (303, 130, 111, 115, 200) se calculan a partir de esos asientos, casilla a casilla y con el porqué de cada cifra. El 303, el 130, el 111 y el 115 los presentas desde la propia app con tu certificado digital, con el justificante archivado; el 200 lo tienes preparado en pantalla y lo presentas en la sede. kontora te da el borrador y la contabilidad que lo respalda.
Fuente: Plan General de Contabilidad, Real Decreto 1514/2007 (cuarta y quinta parte), texto consolidado en el BOE. Contenido divulgativo; para tu caso concreto, consulta a un profesional.
¿Prefieres que esto se calcule solo?
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