Qué recoge la cuenta 436
Según el PGC, la 436 recoge los saldos de clientes, incluidos los documentados en efectos o los cedidos en factoring con riesgo, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente calificarlos como de dudoso cobro. Un retraso de unos días no basta: hablamos de un cliente que ha dejado de contestar, que ha entrado en concurso de acreedores o al que ya has reclamado por vía judicial. Figura en el activo corriente.
Pasar un saldo a la 436 es solo una reclasificación: el crédito sigue siendo tuyo, pero lo señalas como dudoso. El efecto en resultados llega con el deterioro: cargas la 694, pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales, con abono a la 490, que corrige el valor del crédito en el balance. Si luego cobras, el deterioro se revierte en la 794. Si se confirma que no cobrarás, por ejemplo porque el concurso termina sin pago, la pérdida es definitiva y va a la 650.
Movimientos de la cuenta 436: cuándo se carga y cuándo se abona
Se carga
- Por el importe de los saldos que pasan a ser de dudoso cobro, con abono a la cuenta 430, 431 o 432.
Se abona
- Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 650.
- Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
- Por el cobro parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57 en la parte cobrada y a la cuenta 650 por lo que resulte incobrable.
Ejemplo de asiento con la cuenta 436
Una SL emitió en marzo una factura de 2.420 euros, 2.000 de base y 420 de IVA, a un cliente que en octubre sigue sin pagar y ha dejado de responder. La SL lo reclama judicialmente, pasa el saldo a dudoso cobro y registra el deterioro por la base, porque espera recuperar el IVA con una factura rectificativa.
| Cuenta | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 436 | Clientes de dudoso cobro | 2.420,00 | |
| 430 | Clientes | 2.420,00 | |
| 694 | Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales | 2.000,00 | |
| 490 | Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales | 2.000,00 | |
| Totales | 4.420,00 | 4.420,00 | |
Si al final el cliente no paga nada, la SL emite la rectificativa y carga la 477 con abono a la 436 por 420 euros, registra la pérdida definitiva cargando la 650 con abono a la 436 por 2.000 euros, y revierte el deterioro cargando la 490 con abono a la 794. Si el cliente acaba pagando, la 436 se cancela contra el banco y el deterioro se revierte del mismo modo.
La cuenta 436 y tus impuestos
En el Impuesto de Sociedades, el deterioro de la 694 es deducible cuando, al cierre, ha pasado el plazo que fija la ley desde el vencimiento, o cuando el deudor está en concurso, procesado por alzamiento de bienes o la deuda se ha reclamado judicialmente, entre otros supuestos. No lo es, salvo excepciones, si el deudor es una entidad pública o una persona vinculada. El detalle está en la guía del modelo 200; en el IRPF del autónomo, cómo se deduce depende de su modalidad de estimación directa.
Para el IVA, la ley permite reducir la base imponible de un crédito incobrable si se cumplen ciertos requisitos: que haya pasado un plazo mínimo desde el devengo, que la factura esté registrada y que hayas reclamado el cobro judicialmente o por requerimiento notarial. Se hace con una factura rectificativa enviada al cliente y comunicada a la AEAT dentro de plazo, y la cuota recuperada se refleja en el modelo 303.
Errores frecuentes
- Pasar a la 436 cualquier factura vencida por unos días, sin indicios reales de impago.
- Reclasificar el saldo en la 436 y olvidar registrar el deterioro en la 694 y la 490, o registrar el deterioro sin reclasificar el saldo.
- Cargar directamente la 650 cuando la insolvencia todavía no es firme y aún hay posibilidades de cobro.
- Dejar pasar el plazo para emitir la factura rectificativa y perder la recuperación del IVA del crédito impagado.
Cuentas relacionadas
Guías donde aparece
- Factura rectificativa: cuándo es obligatoria, cómo hacerla y cómo declararla en el modelo 303
- Modelo 200: la declaración anual del Impuesto de Sociedades, paso a paso
- Modelo 303: el IVA trimestral, explicado
Preguntas frecuentes
¿Cuándo se pasa un cliente a la cuenta 436?
Cuando hay circunstancias que hacen razonable pensar que no pagará: un impago prolongado sin respuesta, un concurso de acreedores o una reclamación judicial. Un simple retraso de unos días no justifica la reclasificación.
¿Qué diferencia hay entre la 436, la 490 y la 650?
La 436 identifica el crédito dudoso dentro del activo. La 490 corrige su valor por el deterioro estimado, con gasto en la 694. La 650 recoge la pérdida definitiva cuando se confirma que el crédito es incobrable.
¿Puedo recuperar el IVA de una factura que no me pagan?
Sí, si cumples los requisitos de la ley del IVA: que haya pasado el plazo mínimo, que hayas reclamado el cobro judicialmente o por requerimiento notarial y que emitas la factura rectificativa dentro de plazo. La cuota se recupera en el modelo 303.
Cómo lo lleva kontora
En kontora cada factura, gasto o movimiento del banco se anota como un asiento de doble partida en las cuentas del Plan General de Contabilidad, y los borradores de los modelos de la AEAT (303, 130, 111, 115, 200) se calculan a partir de esos asientos, casilla a casilla y con el porqué de cada cifra. El 303, el 130, el 111 y el 115 los presentas desde la propia app con tu certificado digital, con el justificante archivado; el 200 lo tienes preparado en pantalla y lo presentas en la sede. kontora te da el borrador y la contabilidad que lo respalda.
Fuente: Plan General de Contabilidad, Real Decreto 1514/2007 (cuarta y quinta parte), texto consolidado en el BOE. Contenido divulgativo; para tu caso concreto, consulta a un profesional.
¿Prefieres que esto se calcule solo?
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