Modelo 202: авансовый платёж по налогу на прибыль (Impuesto sobre Sociedades)

Что такое modelo 202: авансовый платёж по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций декларируется раз в год в modelo 200 (годовой декларации по налогу на прибыль), но платится не одной суммой. Статья 40 закона 27/2014 обязывает компании вносить авансовые платежи в счёт налога за текущий период. Эти платежи декларируются и вносятся через modelo 202, утверждённое приказом HFP/227/2017.

Идея та же, что у modelo 130 для autónomo (индивидуального предпринимателя): налоговая берёт часть налога вперёд. Разница в том, что для SL самый распространённый расчёт смотрит не на то, сколько вы заработали в этом году, а на то, что вы задекларировали в последнем modelo 200, срок которого уже наступил. Внесённый аванс не является ни новым налогом, ни расходом: это деньги в счёт налога, которые вычитаются в конце, в modelo 200.

Кто обязан подавать 202, а кто нет

В принципе, все компании-плательщики налога, включая небольшую SL с одним участником. Но сами нормы исключают многих:

• Нет положительной суммы налога, нет и 202. При общем способе база платежа это полная сумма налога по последнему modelo 200 с наступившим сроком, за вычетом вычетов, льгот, удержаний и авансов (ст. 40.2). Если эта сумма равна нулю или отрицательна, потому что у SL были убытки или удержания покрыли налог, платить нечего.
• А если платить нечего, подавать не нужно. Статья 1.3 приказа HFP/227/2017 гласит, что 202 не обязательно, если платёж не возникает, кроме компаний, чей оборот превысил 6 миллионов евро за 12 месяцев до начала периода: они подают его всегда, даже если получается ноль.
• Некоторые организации исключены законом, например указанные в пунктах 4 и 5 статьи 29 (организации коллективных инвестиций и пенсионные фонды, среди прочих), которые не касаются торговой SL.

Поэтому SL с убытками в последнем 200 может весь год не подавать ни одного 202, и это не недосмотр: так предписывает норма.

Сроки: с 1 по 20 апреля, октября и декабря

Платёж вносится в первые 20 календарных дней апреля, октября и декабря (ст. 40.1 и ст. 5.1 приказа HFP/227/2017). Если вы оформляете платёж прямым дебетованием счёта, срок подачи заканчивается 15-го числа тех же месяцев (ст. 5.4 приказа). Когда последний день приходится на выходной или праздник, он переносится на следующий рабочий день; в 2026 году срок в декабре продлевается до понедельника 21-го, потому что 20-е воскресенье. Все скорректированные даты есть в налоговом календаре 2026-2027.

Обратите внимание на деталь, которая путает больше всего: апрельский платёж рассчитывается по 200 за два года назад, потому что срок декларации за прошлый год ещё не наступил (он в июле). Платежи октября и декабря уже используют 200, поданное в тот же июль. Так, в апреле 2026 года использовали 200 за 2024 год, а в октябре и декабре 2026 года используют 200 за 2025 год.

Как рассчитать modelo 202 при общем способе (18 %)

Это способ почти всех небольших SL, и запрашивать его не нужно. База это полная сумма налога за последний период, срок декларации по которому наступил в первый день периода платежа, уменьшенная на вычеты, льготы, удержания и авансы за этот период. К этой базе применяется 18 % (ст. 40.2). Если последний завершённый период длился меньше года, как бывает с первым финансовым годом SL, созданной в середине года, добавляется и пропорциональная часть налога прежних периодов до полных двенадцати месяцев (ст. 40.2, второй абзац).

Пример. SL, оказывающая услуги, подала в июле 2026 года modelo 200 за 2025 год с полной суммой налога 6 000 евро. Вычетов и льгот не было, банк удержал 150 евро с процентов.

• База платежа: 6 000 минус 150 = 5 850 евро.
• Платёж октября 2026 года: 18 % от 5 850 = 1 053 евро.
• Платёж декабря 2026 года: ещё 1 053 евро, потому что база та же.

Если три платежа года считаются от одной и той же суммы налога, вместе они составят 54 % от неё. Если компания растёт, 202 оказывается меньше нужного, а разница доплачивается в 200; если бизнес сокращается, можно внести больше, чем в итоге придётся уплатить, и разницу вы вернёте как возврат.

Способ накопленной базы: 5/7 ставки от прибыли года

Второй способ, по статье 40.3, действительно смотрит на текущий год. База это налоговая база первых 3, 9 или 11 месяцев календарного года, рассчитанная по правилам налога (для платежа апреля, октября и декабря соответственно). Процент получается умножением ставки налога на пять седьмых с округлением вниз. Для SL, облагаемой по общей ставке 25 %, 5/7 от 25 это 17,86, что после округления вниз даёт 17 %. Эти 17 % годятся только для общей ставки. При другой ставке процент меняется: у вновь созданной компании со ставкой 15 % получается 5/7 от 15, то есть 10,71, и выходит 10 %; а если ваша SL применяет шкалу для микропредприятий 2026 года (19 % и 21 %), процент другой и так прямо не вычисляется. В таких случаях следуйте инструкциям к форме на сайте AEAT (налоговой службы Испании).

Из полученной суммы вычитаются льготы, удержания и уже внесённые авансы того же периода.

Пример. SL по общей ставке, выбравшая этот способ, имеет налоговую базу 12 000 евро на 31 марта, 40 000 на 30 сентября и 52 000 на 30 ноября, без удержаний.

• Апрель: 17 % от 12 000 = 2 040 евро.
• Октябрь: 17 % от 40 000 = 6 800, минус уже внесённые 2 040 = 4 760 евро.
• Декабрь: 17 % от 52 000 = 8 840, минус уже внесённые 6 800 = 2 040 евро.

Этот способ обязателен, если оборот превысил 6 миллионов евро за 12 месяцев до начала периода. У компаний, достигших 10 миллионов, есть и собственные правила с другим процентом и минимальным платежом (четырнадцатое дополнительное положение закона), которые выходят за рамки этого руководства.

Сводная таблица двух способов modelo 202

Как выбрать способ накопленной базы через modelo 036

Выбор делается в декларации о постановке на учёт, то есть в modelo 036, в течение февраля того года, когда вы хотите его применять, если финансовый год вашей SL совпадает с календарным (ст. 40.3). Если не совпадает, есть два месяца с начала периода или меньше, если раньше наступает срок первого платежа. После выбора способ связывает вас на этот период и последующие, пока вы не откажетесь, снова через 036 и в те же сроки.

Когда это выгодно? Прежде всего когда текущий год явно хуже последнего задекларированного: при общем способе вы вносили бы аванс с прибыли, которой уже нет. Если бизнес растёт, общий способ обычно дешевле по денежному потоку, потому что считается по более слабому году. Поскольку выбор действует несколько лет, принимайте решение, имея цифры перед глазами.

Первый год SL, зачёт в 200 и бухгалтерский учёт

Первый год. В первом финансовом году у SL нет предыдущего 200, поэтому при общем способе база равна нулю и 202 она не подаёт. Для SL, созданной в 2026 году, апрельский платёж 2027 года тоже нулевой, потому что срок по 200 за 2026 год ещё не наступил. Первый 202 с суммой появится в октябре 2027 года, если 200 за 2026 год даст положительный налог. Подробнее об этом в руководстве о налоге на прибыль в первый год.

Зачёт в 200. Авансовые платежи вычитаются из чистой суммы налога в modelo 200 за тот же финансовый год, как и удержания (ст. 41). Если они в сумме превышают налог, налоговая возвращает излишек по собственной инициативе (ст. 127).

Бухгалтерский учёт. Каждый платёж дебетуется на счёт 473 (Hacienda Pública, удержания и платежи в счёт налога) в кредит счёта 572, банка: это не расход. При закрытии года дебетуется 6300 на налог года, кредитуется 473 на платежи и удержания, а остаток остаётся на 4752 (в составе 475) до уплаты 200. Если платежи превышают налог, излишек переходит на 4709.

Если вы пропустили срок при наличии суммы к уплате, подавайте как можно скорее: надбавка начинается с 1 % (ст. 27 Общего налогового закона). Об этом рассказывает руководство я пропустил налоговый срок.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также