Modelo 309: что это и когда его подаёт autónomo

Modelo 309, что это: разовая самодекларация по IVA

IVA обычно декларируется каждый квартал в modelo 303. Но есть налогоплательщики, которые по своему режиму 303 не подают и всё же в какой-то момент должны уплатить IVA по конкретной операции. Для них статья 71.8 Регламента по IVA (королевский указ 1624/1992) предусматривает «специальную декларацию-расчёт непериодического характера». Это и есть modelo 309, утверждённое приказом HAC/3625/2003.

«Непериодическая» означает, что она подаётся только в те кварталы, когда была одна из таких операций. Если в квартале вы ничего не покупали в ЕС и не получали услуг с обратным начислением, подавать ничего не нужно. И не путайте её со статьёй 71.7, которая регулирует другое: годовую сводную декларацию по IVA (modelo 390).

Кто подаёт modelo 309, а кто нет

Статья 71.8 Регламента и первый пункт приказа перечисляют случаи. Те, что могут коснуться autónomo или обычного человека, таковы:

• Recargo de equivalencia (розничные торговцы, физические лица или организации на режиме атрибуции доходов, ст. 148 закона об IVA): за внутриобщинные приобретения товаров и за операции, в которых они выступают получателями при обратном начислении по статье 84.Uno.2 закона об IVA. Также за облагаемые и не освобождённые поставки недвижимости.
• Тот, кто совершает только операции без права на вычет, например освобождённая деятельность по статье 20 закона: за облагаемые внутриобщинные покупки товаров и за услуги, полученные с обратным начислением.
• Специальный режим сельского хозяйства, животноводства и рыболовства: за облагаемые внутриобщинные покупки, обратное начисление и облагаемые и не освобождённые поставки недвижимости по их деятельности.
• Частные лица и все, кто не является предпринимателем и покупает в другой стране ЕС новое транспортное средство (автомобиль, мотоцикл, судно или самолёт).
• Юридические лица, не действующие как предприниматели, например ассоциация, за их облагаемые внутриобщинные покупки товаров.

Есть и более редкие случаи: частное лицо, которое разово продаёт новое транспортное средство в другое государство-член (ст. 71.8.1), торговец на recargo, запрашивающий возврат сумм, возмещённых путешественникам (ст. 71.8.6), и, согласно приказу, присуждение на аукционах, возвраты по аграрному режиму и безнадёжные долги. Обратите внимание на две оговорки. На аграрном режиме, у тех, кто ведёт только освобождённую деятельность, и у юридического лица, не являющегося предпринимателем, покупки товаров в ЕС не облагаются, пока они не достигли 10 000 евро в предыдущем году и не достигают в текущем, если только вы не выбрали налогообложение (ст. 14 закона об IVA). На recargo de equivalencia этого порога нет. А тот, кто подаёт 303, на общем или упрощённом режиме, 309 не использует: эти операции идут в его 303.

Modelo 309 для autónomo: торговец на recargo, покупающий в Германии

Это самый типичный случай. Магазин одежды autónoma на recargo de equivalencia не подаёт 303: её IVA собирают испанские поставщики, начисляя ей надбавку в каждом счёте (ст. 154 закона об IVA). Но та же статья уточняет, что режим не освобождает её от самоначисления внутриобщинных приобретений и обратного начисления.

Пример. В августе она покупает у немецкого оптовика одежду на 2 000 евро. Поскольку она сообщила ему свой номер плательщика IVA (она в ROI), счёт приходит без немецкого IVA. Это не значит, что IVA нет: он возникает в Испании, и платит его она. В 309 за третий квартал она декларирует:

• IVA 21 %: 420 евро.
• Recargo de equivalencia 5,2 %: 104 евро (надбавка требуется по ст. 156, а ставка установлена ст. 161).
• Итого к уплате: 524 евро, в срок с 1 по 20 октября.

Вычесть из этого IVA она ничего не может: на recargo de equivalencia входной IVA не подлежит вычету (ст. 154.Dos). Поэтому IVA и надбавка становятся частью стоимости товара. Если покупка не для перепродажи, например прилавок, она платит IVA, но не надбавку (ст. 157).

Услуги компаний из ЕС: когда в 309, а когда в 303

Покупка рекламы на ирландской платформе или программы у нидерландской компании это оказание услуг с обратным начислением: счёт приходит без IVA, и самоначислить его должны вы. Где это делать, зависит от вашего режима IVA, а не от режима подоходного налога:

• Recargo de equivalencia. Идёт в 309, с IVA 21 % и без надбавки, потому что надбавка применяется только к приобретению товаров (ст. 156). Плата 300 евро в квартал означает 63 евро IVA к уплате.
• Освобождённая деятельность (например, академия или медицинский специалист с освобождёнными услугами). Идёт в 309, тоже по 21 %, и тоже не подлежит вычету.
• Módulos (estimación objetiva, объективная оценка) с упрощённым режимом IVA. Здесь привычная путаница: тот, кто на módulos и на упрощённом режиме IVA, подаёт 303, и статья 123.Uno.B закона об IVA обязывает его добавлять в него суммы IVA по внутриобщинным приобретениям и обратному начислению. 309 он не использует. То же относится к общему режиму.

Если вы зарегистрированы как плательщик IVA, эти облагаемые покупки товаров и услуги, полученные от компаний из ЕС, также отражаются в сводной декларации, modelo 349. А если вас волнует обратное направление, когда выставляете счёт за границу вы, это объясняет руководство о выставлении счетов иностранным клиентам без IVA.

Сроки подачи modelo 309

Третий пункт приказа HAC/3625/2003 устанавливает тот же календарь, что и для 303:

Сроки, выпадающие на субботу или нерабочий день, переносятся на первый следующий рабочий день; точные даты 2026 и 2027 годов есть в налоговом календаре 2026-2027. Есть два исключения. Для нового транспортного средства, купленного в ЕС, срок составляет 30 дней с момента операции и всегда до окончательной регистрации: для регистрации требуется экземпляр 309 с подтверждённой уплатой. А при присуждении в процедурах принудительного исполнения срок один месяц с момента платежа.

Как в общих чертах заполняется 309

309 подаётся на электронном портале AEAT (налоговой службы Испании), где есть и форма предварительного заполнения для тех, кто не обязан использовать сертификат. Согласно официальным инструкциям к форме, в ней пять блоков:

1. Идентификация налогоплательщика.
2. Возникновение обязанности: год и период (1T, 2T, 3T или 4T). Для новых транспортных средств указывается «0A».
3. Налоговое положение и объект налогообложения: вы отмечаете свой режим (recargo de equivalencia, аграрный режим, только освобождённая деятельность, не предприниматель) и операцию, вызвавшую декларацию. Есть графа для «иных случаев».
4. Расчёт: налоговые базы по соответствующей ставке, сумма IVA и, если вы на recargo de equivalencia, база и сумма надбавки. Результат всегда сумма к уплате.
5. Уплата в момент подачи.

Поскольку ничего не вычитается, расчёт это база на ставку. Настоящая работа в том, чтобы не забыть ни один счёт: храните счета поставщиков из ЕС отдельно и в конце каждого квартала проверяйте, не пришёл ли какой-то без IVA.

Что будет, если не подать modelo 309

309 это самоначисление с уплатой, поэтому не подать его значит не уплатить IVA. Если вы исправите ситуацию сами до обращения налоговой, вы заплатите надбавку по статье 27 Общего налогового закона: 1 % плюс 1 % за каждый полный месяц просрочки и 15 % с процентами за просрочку по истечении 12 месяцев. Рассчитать её можно в калькуляторе надбавок.

Если AEAT напишет вам первой, надбавки уже нет, а есть штраф, пропорциональный неуплаченной сумме. Руководство я пропустил налоговый срок объясняет, как действовать в каждом случае. А для нового автомобиля без подтверждённого 309 к тому же нет регистрации.

Часто задаваемые вопросы

Читайте также