Qué recoge la cuenta 406
Muchos proveedores facturan el envase aparte con la condición de que, si lo devuelves, te abonan su importe: el barril de cerveza en hostelería, la bombona de gas, el palé de madera, las cajas de plástico de la fruta. El PGC lleva ese importe a la 406, que funciona como una cuenta correctora de la 400. Figura en el pasivo corriente restando de lo que debes a proveedores, porque es una cantidad que esperas recuperar cuando devuelvas el envase.
La 406 solo existe mientras dura esa incertidumbre. Si devuelves el envase, el proveedor te descuenta su importe y la 406 se cancela contra la 400. Si decides quedártelo para usarlo, o se pierde o se estropea, pasa a ser una compra de otros aprovisionamientos en la 602. El envase que el proveedor factura sin derecho a devolución no pasa nunca por la 406: forma parte del coste de la compra.
Si llevas un bar o una tienda de alimentación, te conviene llevar un pequeño control de los envases retornables que tienes en el almacén. Ese recuento es lo que, al cierre, te permite saber si el saldo de la 406 corresponde a envases que todavía puedes devolver.
Movimientos de la cuenta 406: cuándo se carga y cuándo se abona
Se carga
- Por el importe de los envases y embalajes cargados en factura con facultad de devolución, al recibir las mercaderías que contienen, con abono a la cuenta 400.
Se abona
- Por el importe de los envases y embalajes devueltos al proveedor, con cargo a la cuenta 400.
- Por los envases y embalajes que decides reservarte para tu uso y por los extraviados o deteriorados, con cargo a la cuenta 602.
Ejemplo de asiento con la cuenta 406
Un bar recibe de su distribuidor 600 euros de cerveza en barril y la factura incluye 60 euros por los barriles, que se pueden devolver vacíos. El IVA al 21 % sobre el total de 660 euros es de 138,60 euros.
| Cuenta | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 600 | Compras de mercaderías | 600,00 | |
| 406 | Envases y embalajes a devolver a proveedores | 60,00 | |
| 472 | Hacienda Pública, IVA soportado | 138,60 | |
| 400 | Proveedores | 798,60 | |
| Totales | 798,60 | 798,60 | |
Cuando el bar devuelve los barriles vacíos, el distribuidor emite una factura rectificativa por 60 euros más 12,60 euros de IVA: el bar carga la 400 por 72,60 euros y abona la 406 por 60 y la 472 por 12,60. Si un barril se pierde, su importe sale de la 406 hacia la 602 y queda como gasto del ejercicio.
La cuenta 406 y tus impuestos
Los envases retornables forman parte de la base imponible del IVA cuando se facturan, por eso el IVA de la factura incluye su importe y se deduce en el modelo 303. Cuando se devuelven, la ley del IVA permite al proveedor reducir la base imponible, lo que hace mediante una factura rectificativa. Tú tienes que rectificar entonces el IVA soportado que dedujiste, en el trimestre en que recibes esa rectificativa.
Para el resultado, el envase devuelto no es gasto ni ingreso. Solo los envases que te quedas, pierdes o se estropean se convierten en gasto deducible a través de la 602.
Errores frecuentes
- Anotar el importe de los envases retornables como mayor coste de la mercancía en la 600, cuando es una cantidad que puedes recuperar.
- No dar de baja en la 406 los envases que se rompen o se pierden, dejando un saldo que ya no vas a recuperar.
- Olvidar que la devolución también reduce el IVA soportado y mantener deducido el IVA completo de la factura original.
Cuentas relacionadas
Guías donde aparece
- Modelo 303: el IVA trimestral, explicado
- Factura rectificativa: cuándo es obligatoria, cómo hacerla y cómo declararla en el modelo 303
Preguntas frecuentes
¿Qué se registra en la cuenta 406?
El importe de los envases y embalajes que el proveedor te carga en factura con derecho a devolvérselos, como barriles, bombonas o palés retornables. Se mantiene en la 406 hasta que los devuelves o decides quedártelos.
¿Qué pasa si no devuelvo los envases al proveedor?
Si decides quedártelos, se pierden o se estropean, su importe pasa de la 406 a la 602, compras de otros aprovisionamientos, y se convierte en gasto. Ya no esperas recuperar ese dinero.
¿Los envases retornables llevan IVA?
Sí. Su importe forma parte de la base imponible de la factura. Si los devuelves, el proveedor reduce la base con una factura rectificativa y tú ajustas el IVA soportado que habías deducido.
Cómo lo lleva kontora
En kontora cada factura, gasto o movimiento del banco se anota como un asiento de doble partida en las cuentas del Plan General de Contabilidad, y los borradores de los modelos de la AEAT (303, 130, 111, 115, 200) se calculan a partir de esos asientos, casilla a casilla y con el porqué de cada cifra. El 303, el 130, el 111 y el 115 los presentas desde la propia app con tu certificado digital, con el justificante archivado; el 200 lo tienes preparado en pantalla y lo presentas en la sede. kontora te da el borrador y la contabilidad que lo respalda.
Fuente: Plan General de Contabilidad, Real Decreto 1514/2007 (cuarta y quinta parte), texto consolidado en el BOE. Contenido divulgativo; para tu caso concreto, consulta a un profesional.
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