Modelo 349: facturar a clientes de la UE

Qué se declara en el modelo 349

La Agencia Tributaria lo llama declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: un resumen, cliente por cliente y proveedor por proveedor, de tus operaciones con empresas y profesionales de otros Estados miembros de la UE. En él se declaran:

• Entregas intracomunitarias de bienes: vendes mercancía que viaja de España a otro país de la UE.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes: compras mercancía que llega a España desde otro país de la UE.
• Prestaciones intracomunitarias de servicios: facturas servicios a una empresa de la UE (el caso típico del freelance).
• Adquisiciones intracomunitarias de servicios: contratas servicios a un proveedor de la UE, por ejemplo software o publicidad.
• Transferencias de bienes en acuerdos de ventas en consigna: un supuesto más específico para quien envía stock a otro Estado miembro.

Es una declaración puramente informativa: no genera ninguna cuota a ingresar ni a devolver. Tienes la ficha oficial del modelo en la sede de la Agencia Tributaria.

Claves del modelo 349: E, A, T, S, I, M, H y las demás, con ejemplos

Cada operación del 349 se declara con una letra, la clave de operación: E para las entregas de bienes que vendes a la UE, A para los bienes que compras, S para los servicios que prestas, I para los servicios que contratas, y T, M, H, R, D y C para supuestos especiales. La lista oficial está en el diseño de registro de la Orden EHA/769/2010, que aprueba el modelo:

• E: entregas intracomunitarias de bienes exentas; vendes mercancía que sale de España hacia otro país de la UE.
• A: adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas; compras mercancía que llega desde otro país de la UE.
• T: entregas en otro Estado miembro posteriores a adquisiciones intracomunitarias exentas, en operaciones triangulares.
• S: prestaciones intracomunitarias de servicios realizadas por ti.
• I: adquisiciones intracomunitarias de servicios: servicios que te presta un empresario establecido en otro Estado miembro, localizados en España, en los que el destinatario eres tú.
• M: entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importación exenta (art. 27.12.º de la Ley del IVA).
• H: esas mismas entregas cuando las efectúa el representante fiscal (art. 86.Tres de la Ley del IVA).
• R, D y C: ventas de bienes en consigna; R para las transferencias de bienes, D para las devoluciones de esos bienes desde el otro Estado miembro y C para la sustitución del empresario destinatario.

Las operaciones se acumulan por cliente o proveedor y por clave: un solo registro por cada NIF-IVA, clave y periodo. Las rectificaciones de periodos anteriores usan las mismas letras.

Ejemplo: eres diseñadora autónoma en Valencia. En el trimestre facturas 6.000 € sin IVA a una agencia de Berlín y pagas 300 € de licencias de software a una empresa con sede en Irlanda que te factura sin IVA. Tu 349 lleva dos registros: la agencia alemana con clave S por 6.000 € y el proveedor irlandés con clave I por 300 €, cada uno con su NIF-IVA (prefijos DE e IE). Las dos son operaciones con inversión del sujeto pasivo que también declaras en tu 303.

Quién está obligado a presentarlo

Todo empresario o profesional que realice operaciones intracomunitarias de las anteriores, sea cual sea su régimen de IVA. No hay importe mínimo: una sola factura a un cliente de la UE en el periodo ya obliga a presentar el 349 de ese periodo.

El perfil más habitual es el autónomo o la pequeña empresa que presta servicios a clientes empresariales de la UE. Esas facturas se emiten sin IVA español por la regla de inversión del sujeto pasivo: el cliente declara el IVA en su propio país. Que la factura vaya sin IVA no te libera de obligaciones, al contrario: esa operación debe aparecer en tu 349.

También cuenta el sentido contrario. Si compras servicios a proveedores de la UE para tu actividad, como herramientas de software o campañas de publicidad, esas adquisiciones intracomunitarias de servicios también se declaran.

Antes de facturar: alta en el ROI y comprobación en VIES

Para operar con la UE sin IVA necesitas un requisito previo: darte de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) mediante el modelo 036. Con el alta obtienes el NIF-IVA, que es tu NIF con el prefijo ES, y quedas incluido en el censo VIES, la base de datos europea de operadores intracomunitarios. La Agencia Tributaria lo explica en su página sobre identificación para operar con otros empresarios de la UE.

Antes de emitir una factura sin IVA, comprueba el número de IVA de tu cliente en VIES. Si el cliente no figura como operador intracomunitario válido, la regla general es que debes facturar con IVA español. Guarda la evidencia de la consulta: es tu respaldo si Hacienda pregunta.

La comprobación funciona en ambos sentidos: tu cliente europeo también verificará tu NIF-IVA en VIES antes de aceptar tu factura sin IVA de su país.

Cómo encaja con el modelo 303

Las operaciones intracomunitarias viven en dos modelos a la vez. En el modelo 303, la autoliquidación de IVA, tienen casillas específicas: las entregas y servicios que facturas a la UE se informan como operaciones sin IVA repercutido, y las compras intracomunitarias se autorrepercuten, es decir, declaras el IVA devengado y, si tienes derecho, lo deduces en la misma declaración. En el modelo 349 declaras esas mismas operaciones con el detalle de cada cliente y proveedor y su NIF-IVA.

La consecuencia práctica: los importes de ambos modelos deben ser coherentes entre sí y con los que tus clientes y proveedores europeos declaran en sus países, porque las administraciones cruzan esa información. Un 303 con operaciones intracomunitarias y ningún 349 presentado es una incoherencia fácil de detectar.

kontora genera el borrador del 349 a partir de las mismas facturas que alimentan tu 303, de modo que ambos modelos cuadran entre sí, y, cuando pulsas «Presentar», lo envía a la AEAT por el canal TGVI con tu certificado digital y archiva el justificante.

Modelo 349 mensual o trimestral: cómo saber tu periodicidad

Presentas el 349 trimestral si tus entregas intracomunitarias de bienes y tus prestaciones intracomunitarias de servicios no superan, en total, 50.000 euros (IVA excluido) ni en el trimestre en curso ni en ninguno de los cuatro trimestres anteriores; si los superan, lo presentas mensual. Lo fija el artículo 81 del Reglamento del IVA. Sobre el papel, la regla general es la mensual y la trimestral es la excepción, pero en la práctica casi todos los autónomos y pequeñas empresas presentan el 349 trimestral.

• Qué cuenta para el límite: solo las entregas de bienes y las prestaciones de servicios que declaras en el 349. Tus compras intracomunitarias (claves A e I) no suman.
• Si superas los 50.000 € a mitad de trimestre: pasas a mensual desde ese momento. Si lo superas en el primer mes, presentas una declaración mensual de ese mes; si es en el segundo, una declaración con los dos primeros meses, marcada como trimestre truncado. Se presenta en los 20 primeros días naturales siguientes (art. 10.2 de la Orden EHA/769/2010).
• Volver a trimestral: como se miran los cuatro trimestres anteriores, el trimestre en que superaste el límite te mantiene en mensual, como mínimo, durante los cuatro trimestres siguientes.

Los plazos:

• Plazo general: los 20 primeros días naturales del mes siguiente al periodo. El primer trimestre se presenta del 1 al 20 de abril, el segundo del 1 al 20 de julio y el tercero del 1 al 20 de octubre.
• Último periodo del año: el cuarto trimestre, o diciembre si presentas mensualmente, se declara durante los 30 primeros días naturales de enero, es decir, hasta el 30 de enero (si cae en sábado o domingo, el primer día hábil siguiente: en 2027, el 1 de febrero).
• Julio en presentación mensual: puede presentarse durante agosto y los 20 primeros días naturales de septiembre.

La antigua declaración anual ya no existe: la suprimieron el Real Decreto-ley 3/2020 en el Reglamento del IVA y la Orden HAC/174/2020 en la orden del modelo, ambos con efecto desde el 1 de marzo de 2020. Hoy el 349 solo es mensual o trimestral, y únicamente se presenta en los periodos en los que ha habido operaciones intracomunitarias; no existe el 349 vacío.

Errores frecuentes y consecuencias de no presentarlo

Los tropiezos que más vemos entre extranjeros que empiezan a facturar desde España:

• Facturar sin IVA sin comprobar VIES: si el cliente no está en VIES, esa factura debería llevar IVA español, y el error acaba costando la cuota más los intereses.
• Olvidar el 349 porque no se paga nada: la obligación existe aunque la cuota sea cero; es el error más común.
• Confundir la UE con el resto del mundo: una factura a Reino Unido, Suiza o Estados Unidos no es una operación intracomunitaria y no va en el 349; es una exportación o un servicio localizado fuera de la UE, con su propio tratamiento.
• Descuadres entre el 303 y el 349: declarar la operación en un modelo y no en el otro, o con importes distintos.
• Fallar el plazo de enero: el último periodo del año se presenta en 30 días, no en 20, y aun así enero se pasa rápido entre el resto de modelos.

No presentar el 349, o presentarlo tarde o con errores, se sanciona con las multas previstas para las declaraciones informativas: importes fijos por cada dato o conjunto de datos omitido o incorrecto, con mínimos que hacen que incluso un 349 pequeño olvidado salga caro. Presentarlo fuera de plazo por iniciativa propia, antes de que Hacienda lo reclame, reduce la sanción, así que si lo has olvidado conviene regularizar cuanto antes.

Preguntas frecuentes

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