Qué recoge la cuenta 795
El PGC define el exceso de provisiones como la diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o al atender la obligación. Ocurre, por ejemplo, cuando la SL dotó una provisión por una demanda y la sentencia final es más baja, o cuando la provisión por garantías resulta mayor que las reparaciones reales. El exceso se lleva a resultados por esta cuenta.
Funciona en pareja con las dotaciones de cada provisión; en las comerciales, con la 695. Se desglosa en subcuentas según el tipo de provisión:
Subcuenta 7950. Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal
Excesos de la provisión por compromisos a largo plazo con la plantilla (cuenta 140).
Subcuenta 7951. Exceso de provisión para impuestos
Cuando la deuda tributaria que se provisionó (cuenta 141), por ejemplo por un acta recurrida, se resuelve por menos.
Subcuenta 7952. Exceso de provisión para otras responsabilidades
La más habitual en pymes: litigios, reclamaciones o indemnizaciones provisionadas en la 142.
Subcuenta 7954. Exceso de provisión por operaciones comerciales
Sobrantes de las provisiones comerciales de la 499, como garantías de venta o contratos onerosos. Si la provisión es a corto plazo, la contrapartida es la 499 o la 529.
Subcuentas 7955, 7956 y 7957
Excesos de las provisiones para actuaciones medioambientales, para reestructuraciones y por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Son raras en una empresa pequeña.
Movimientos de la cuenta 795: cuándo se carga y cuándo se abona
Se carga
- Al cierre del ejercicio, por su saldo, con abono a la cuenta 129 (resultado del ejercicio).
Se abona
- Por el exceso de provisión, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 14 (provisiones a largo plazo) o a las cuentas 499 o 529 si la provisión es comercial o a corto plazo.
Ejemplo de asiento con la cuenta 795
Una SL dotó hace dos años una provisión de 5.000 euros por la reclamación de un antiguo proveedor. Este año se cierra el pleito con un acuerdo y la SL paga 3.500 euros por transferencia. Sobran 1.500 euros de provisión.
| Cuenta | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 142 | Provisión para otras responsabilidades | 5.000,00 | |
| 572 | Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 3.500,00 | |
| 795 | Exceso de provisiones | 1.500,00 | |
| Totales | 5.000,00 | 5.000,00 | |
La provisión queda cancelada, el pago sale del banco y los 1.500 euros sobrantes vuelven al resultado como ingreso del año, en la subcuenta 7952. Al cierre, el saldo de la 795 pasa a la 129.
La cuenta 795 y tus impuestos
El tratamiento en el modelo 200 depende de si la dotación fue deducible. Algunas provisiones no son deducibles cuando se dotan (por ejemplo, las de obligaciones implícitas o reestructuraciones) y su exceso tampoco tributa. Las que sí se dedujeron, como en general la de un litigio, generan al revertirse un ingreso que tributa. La guía del modelo 200 explica cómo se reflejan estos ajustes.
Errores frecuentes
- Dejar viva una provisión que ya no hace falta en lugar de llevar el sobrante a la 795.
- Anotar el exceso como menor gasto del año, restándolo de la cuenta de dotación.
- Tributar por un exceso cuya dotación no fue deducible en su día.
Cuentas relacionadas
Guías donde aparece
- Modelo 200: la declaración anual del Impuesto de Sociedades, paso a paso
- Cuentas anuales de una SL: formulación, aprobación, depósito y qué pasa si no las presentas
Preguntas frecuentes
¿Cuándo se usa la cuenta 795?
Cuando la provisión dotada resulta mayor que lo que finalmente hay que pagar, o cuando al cierre ya no hace falta toda. La diferencia se abona en la 795 con cargo a la cuenta de la provisión.
¿Qué diferencia hay entre una provisión y un deterioro?
La provisión cubre una obligación futura probable, como un pleito. El deterioro corrige el valor de un activo, como un cliente dudoso, y su reversión va a la 790 o la 794.
¿El exceso de provisión tributa?
Solo si la dotación fue deducible. Si en su día se ajustó en el modelo 200, el exceso tampoco tributa.
Cómo lo lleva kontora
En kontora cada factura, gasto o movimiento del banco se anota como un asiento de doble partida en las cuentas del Plan General de Contabilidad, y los borradores de los modelos de la AEAT (303, 130, 111, 115, 200) se calculan a partir de esos asientos, casilla a casilla y con el porqué de cada cifra. El 303, el 130, el 111 y el 115 los presentas desde la propia app con tu certificado digital, con el justificante archivado; el 200 lo tienes preparado en pantalla y lo presentas en la sede. kontora te da el borrador y la contabilidad que lo respalda.
Fuente: Plan General de Contabilidad, Real Decreto 1514/2007 (cuarta y quinta parte), texto consolidado en el BOE. Contenido divulgativo; para tu caso concreto, consulta a un profesional.
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